彰化誠品電子報
2014/11/20
2014年第十一期電子報
請點選標題
一拾一
一拾二
一、文章分享 眼睛看清楚
       「眼睛看清楚,人生我作主」是一家眼科診所的廣告,意思是叫人顧好眼睛,看清楚一切,才能做自已的主人。

        眼睛的疾病百百種,近視、遠視、亂視、青光眼、白內障、老花眼…不矯正,不治療會影響視力,造成不便。

        人生也有近視、遠視、亂視、青光眼、白內障、老花眼…有人目光如豆,只看到「小鼻子小眼睛」。有人短視,只見眼前,不見未來。有人青光眼,「見利忘義」。有人白內障,「有看沒有到」。有人老花眼,「顛顛倒倒,前後不一」,如果不矯正,路途一定顛簸。

       然而明知有坑洞、有水漥、有懸崖,卻要往下跳,不是粉身碎骨,就是身敗名裂,這就是人生的視力不佳,判斷不正確,方向不準。

        人人都想作自己的主人,好有一番作為。人生要自己作主,要有本事,有智慧,有擔當,有修養。駕馭人生要有力量,有辦法,有方向。

        這是需要努力,需要修持,需要精進,你想作人生的主人,就要眼睛看清楚!
【2014-11-7/人間福報/喜壯】
二、出售持有 2 年以內重劃中土地 須申報繳納特銷稅
         財政部中區國稅局昨(二十五)日表示,土地重劃範圍選定後,直轄市或縣(市)政府得禁止該地區土地移轉或限制建築,但期間不得超過一年六個月,因為是屬於短期限制建築,所以與不得建築的土地性質不同,所有權人出售持有二年以內重劃中的土地,仍應申報繳納特種貨物及勞務稅。
        
        中區國稅局指出,都市計畫通盤檢討時,於細部計畫書內附帶「應以市地重劃方式開發並於重劃完成後始准核發建築執照」之決議,非屬依法限制建築,所有權人出售持有二年以內重劃中土地,應依規定課稅。所以所有權人出售持有期間在二年以內重劃中土地,應適用百分之十五稅率,依特種貨物及勞務稅條例第16條第1項規定,應於訂定銷售契約之次日起三十日內辦理申報及繳納稅款。
        
        中區國稅局說明,重劃中都市土地,雖有一年六個月的限制建築期間,但因為是屬短期限制建築,所以具有潛在開發價值及增值利益,很容易成為短期炒作標的,且實務上也常有短期頻繁買賣的情形,與依法不得核發建造執照的土地自屬有別。另外,參照財政部102年12月12日台財稅字第10200142010函釋,所有權人出售重劃中土地,其銷售契約訂定日在一百零一年六月一日以前者,可准予補稅免罰。
        
        中區國稅局進一步說明,土地所有權人如有出售持有二年以內的重劃中土地,應自行檢視有無上述違章情事,如果有應儘速依規定辦理申報及繳納;凡屬未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件,均可依稅捐稽徵法第48條之1第1項第2款規定,加計利息自動補報補繳免罰。

        出售持有 2 年以內重劃中土地須申報繳納特銷稅
 
        財政部中區國稅局昨(二十五)日表示,土地重劃範圍選定後,直轄市或縣(市)政府得禁止該地區土地移轉或限制建築,但期間不得超過一年六個月,因為是屬於短期限制建築,所以與不得建築的土地性質不同,所有權人出售持有二年以內重劃中的土地,仍應申報繳納特種貨物及勞務稅。

        中區國稅局指出,都市計畫通盤檢討時,於細部計畫書內附帶「應以市地重劃方式開發並於重劃完成後始准核發建築執照」之決議,非屬依法限制建築,所有權人出售持有二年以內重劃中土地,應依規定課稅。所以所有權人出售持有期間在二年以內重劃中土地,應適用百分之十五稅率,依特種貨物及勞務稅條例第16條第1項規定,應於訂定銷售契約之次日起三十日內辦理申報及繳納稅款。

        中區國稅局說明,重劃中都市土地,雖有一年六個月的限制建築期間,但因為是屬短期限制建築,所以具有潛在開發價值及增值利益,很容易成為短期炒作標的,且實務上也常有短期頻繁買賣的情形,與依法不得核發建造執照的土地自屬有別。另外,參照財政部102年12月12日台財稅字第10200142010函釋,所有權人出售重劃中土地,其銷售契約訂定日在一百零一年六月一日以前者,可准予補稅免罰。

         中區國稅局進一步說明,土地所有權人如有出售持有二年以內的重劃中土地,應自行檢視有無上述違章情事,如果有應儘速依規定辦理申報及繳納;凡屬未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件,均可依稅捐稽徵法第48條之1第1項第2款規定,加計利息自動補報補繳免罰。
 
2014-08-26/法源編輯室】
三、捐款公私立學校家長會 國稅局:可申報綜所稅列舉扣除
        財政部南區國稅局昨(二十九)日表示,各級公私立學校家長會,核屬所得稅法第11條第4項規定所稱教育、文化、公益、慈善之團體,所以,捐給學校家長會之捐款,可於申報當年度綜合所得稅時,列報捐贈扣除額;至於可扣除金額,應與該申報戶當年度其他一般捐贈之金額合併計算,最高不得超過綜合所得總額之百分之二十。

        南區國稅局指出,個人捐款給公立學校設置獎學金或擴建校舍及教學設備,視為對政府之捐贈,可全額列報綜合所得稅捐贈扣除額,不受金額之限制;惟捐款對象為公私立學校家長會時,依據所得稅法第17條第1項第2款第2目之1規定,則有可扣除金額不得超過綜合所得總額百分之二十之限制,二者有所不同。

        南區國稅局說明,依私立學校法第62條第2項第1款規定,透過財團法人私立學校興學基金會對指定之私立學校之捐款,個人部分其金額在不超過綜合所得總額百分之五十內,得自綜合所得總額中減除,不受所得稅法第17條第1項第2款第2目之1規定之限制;且若透過該基金會未指定捐款予特定之學校法人或學校者,於申報當年度所得稅時,得全數作為列舉扣除額列報減除。個人如欲對公私立學校家長會捐款時,應注意前揭規定,以免因超出稅法規定可扣除捐贈額度,被稽徵機關剔除補稅。
 

2014-09-30/法源編輯室】

四、銷貨附贈禮券 國稅局:銷售時認列收入不得遞延
        財政部高雄國稅局昨(二十)日表示,營利事業銷售貨物或勞務,如有隨銷售附贈禮券、獎勵積點或保固服務等情形者,依據營利事業所得稅查核準則第15條之3規定,該附贈部分相對應之收入,應於銷售時認列,不得遞延。

        高雄國稅局指出,依國際財務報導準則(IFRSs)規定,營利事業銷售貨物或勞務附贈獎勵積點,供客戶未來兌商品者,銷貨收入須估計屬獎勵積點部分相對應之收入,轉列為遞延收入,俟客戶兌換時再予認列。惟稅務申報認定銷售貨物與勞務及獎勵積點是為一筆交易,其附贈獎勵積點部分之收入,於銷售時即已實現,故稅務上應於銷售時即認列收入。

        高雄國稅局說明,因財務與稅務認列時點不一致,如誤採「遞延認列收入」方式申報營利事業所得稅時,將被認定為短漏報收入,依所得稅法第102條之2、第110條之2第1項規定,應予補稅,如超過新臺幣二萬元者並處最高一倍罰鍰。

        高雄國稅局進一步說明,未來客戶以獎勵積點兌換商品時,按財政部89年01月12日台財稅第0890450302號函釋,屬營利事業給予客戶銷貨折讓性質,應列為兌換商品當年度之銷貨折讓處理。

2014-10-21/法源編輯室】
五、OECD發布BEPS具體行動方案,進一步展開預防跨國企業避稅
        為因應國際間因跨境交易安排產生的雙重不徵稅議題,繼2013年7月宣佈了15項稅基侵蝕與利潤移轉(Base Erosion and Profit Shifting, BEPS)行動計畫方案後,OECD進一步於2014年9月16日發布了其中7項正式報告 。

        資誠聯合會計師事務所稅務法律服務部吳偉臺副營運長表示,傳統上國際租稅議題主流為防止雙重課稅(Double Tax),但跨國企業的交易模式越來越複雜也越來越多樣化,過去的國際租稅法架構已經無法完全應付現在很多新興的避稅交易安排及新興交易模式(如:跨國電子商務),國際上所關注的焦點也從避免雙重課稅改為避免雙重不徵稅(Double No Tax)。OECD 大動作推動的這項BEPS計劃,是希望重建納稅秩序,而非用以打擊跨境交易,其中最重要的目的之一就是希望能透過國際租稅體系的改革來重建大眾對國際租稅體系能公平解決國際租稅紛爭,並有效防止跨國企業利用交易模式安排來避稅的信心。除了OECD的會員國之外,包含中國、印度、巴西、俄羅斯、印尼等全球最大的廿個經濟體(即G20)也將同步認可BEPS方案,共同打擊全球避稅之行動。

        而針對OECD此次大幅更新租稅協定範本的條文,前所未有的增加利益限制(Limitation of Benefit, LOB)條款的建議,並且也建議各國得將反濫用租稅協定規定條款加入協定條款中的主張,資誠聯合會計師事務所國際稅主持會計師謝淑美表示,一旦各國租稅協定陸續相應修訂之後,未來申請租稅協定除了現有的相關限制要件以外,納稅義務人將可能需進一步說明包含實質經濟活動等條件以檢視上述條款的適用性。

        資誠聯合會計師事務所移轉訂價主持會計師徐麗珍提醒,BEPS報告中非僅僅提高企業對移轉訂價檔的準備要求,更進一步要求企業應全面性按國家別揭露集團的租稅事項與情況。由於國別資料(country-by-country report)的準備需要相應的財會系統建置以及資料準備的要求,勢必增加了公司合規上的負擔,該方案未來執行面的後續發展值得觀察,企業更應提早因應。

        徐麗珍表示,在本次的報告中,無形資產的範圍被擴大討論,如選址節約與當地市場因素等,移轉訂價的方式選擇也將擴大到鑑價等其他特殊措施。此外,具有無形資產所有權的公司,是否執行該功能並承擔風險,也將是利潤配置合理性的判斷因素。由於未來尚有兩個移轉訂價的方案將會陸續公佈,公司應持續關注這些行動方案的結果及其對無形資產移轉訂價所產生的影響。

        資誠聯合會計師事務所國際租稅會計師廖烈龍指出,BEPS另外一個重大建議為數位經濟環境下所衍生之國際租稅議題。由於數位經濟活動(digital economy)與其他國際租稅之議題相互牽連,企業應持續關注BEPS其他議題的結論對數位經濟議題所產生的影響。例如,電子商務或跨國金融電子商務是否在所得來源國有來源所得或常設機構等,將是徵納雙方必須思考之議題。

        資誠聯合會計師事務所稅務法律服務吳偉臺副營運長最後補充,本次有兩項方案首度公開, 包括有效反擊有害稅務實務(方案5)以及發展多邊協議工具(方案15),說明瞭全世界主要大國稅務機關積極參與的態度,對BEPS相關議題,官方與民間都應共同參與。
 
七項報告主要內容摘要


名稱
主要內容

1

處理數位經濟的稅務挑戰(Address the tax challenges of the digital economy)

在數位經濟時代,數位經濟活動所產生的利潤日益龐大,依照不同因素以決定如何徵稅以及在哪裡納稅,會對電子商務跨境交易的稅務負擔產生影響。本方案介紹了數位經濟的背景與發展,特殊性以及交易模式,以及與其他BEPS方案相結合下所需特別關注的議題。

2

中和雙重特徵的組織或財務工具因不協調產生的效果(Neutralize the effects of hybrid mismatch arrangements)

基於財務工具或組織的結構複雜性,在不同的國家中可能做出不同的稅務處理,因此造成不徵稅或過度扣除費用的結果,造成國際稅源流失。本方案建議各國應該加以修正國內法以便中和財務工具或組織因不協調產生的效果,並指出對OECD租稅協定範本應相應修正,至於修正方案該如何執行將會是下一階段的工作要點。

3
 

有效反擊有害稅務實務 (Counter harmful tax practices more effectively, taking into account transparency and substance)

以免稅天堂或高度租稅優惠著稱的國家稅制情況將持續受到關注,並有效加以反擊,將特別考量經濟實質的因素及資訊交換的情況。

4

防止濫用協定 (Prevent treaty abuse)

本方案明白揭示租稅協定不可用以達到雙重不徵稅的結果,並且建議各國租稅協定中視情況可增加其他限制條款,避免不當取得協定利益,此外,實質課稅原則或所謂的一般反避稅條款亦可以加入協定條款中。

5

確保移轉訂價結果與價值創造吻合: 無形資產 (Assure that transfer pricing outcomes are in line with value creation: intangibles)

本方案研究相關規則以避免以集團公司之間移轉無形資產的方式,造成稅基侵蝕與利潤移轉的結果,並且需確保移轉訂價的認定結果與該無形資產所在地所產生的價值一致。

6

重新檢視移轉訂價檔 (Re-examine transfer pricing documentation)

移轉訂價文件的內容將精進,並且提出了公司準備移轉訂價需要符合三層次移轉訂價檔的要求,其中國別報告(country-by-country report)要求以每個國家為一個單位,揭露該國關係企業的所得、稅額、資本、資產與員工總數等資料。

7

發展多邊工具 (Develop a multilateral Instrument)

雙邊租稅協定需要兩個國家彼此協調,不確定性高,本方案倡議發展多邊協商工具,以便快速解決相關租稅爭議。

重視跨國重複課稅避免侵蝕獲利,台商啟動稅務新佈局
 
        國際跨境交易頻繁,各國加重查稅力道,資誠聯合會計師事務所副所長吳德豐建議,跨國企業應掌握國際租稅議題,從企業的決策端降低稅務風險,最好尋求稅務專家建議,合理降低全球有效稅率。

        吳德豐表示,以往跨國企業以形式導向及稅務為目的,進行不具經濟實質的租稅規劃,在這波「稅基侵蝕與利潤移轉行動計畫方案」(BEPS)浪潮下,將不再被認同,同時將面臨多繳稅、補稅的風險,企業不可不慎。

        有感於國際租稅情勢風起雲湧,經營跨國企業的台商不能再停留在以往的交易模式及稅務佈局的框架裡,必須重新檢視集團在全球的利潤分配情形,並作好相關的規劃,以減少稅務依從的成本。面對跨國企業的稅務風險不斷提高,台商必須重視:1.清楚而合理的企業稅務治理政策;2.重視並培育專業的國際租稅人才;3.追求企業稅負的最適化。

        也就是跨國企業必須要有清楚的公司治理方針,在守法的情況下,為企業量身訂作一套合理的稅務治理政策,以降低全球租稅成本及稅務風險,對企業經營所產生影響。

        吳德豐強調,繳稅也是企業社會責任的重要一環,台商不能一味追求公司稅負極小化,而應追求企業稅負的最適化,在合法節稅空間內繳應繳之稅,才是正確努力方向。

        經濟合作暨發展組織(OECD)日前發佈「稅基侵蝕與利潤移轉行動計畫方案」(BEPS)具體行動方案,資誠會計師謝淑美表示,BEPS首重跨國企業的資訊透明度,鎖定企業因跨境交易安排,所產生的雙重課稅議題,台商必提前瞭解及掌握,找出最好稅務因應之道。

        針對BEPS行動方案的影響,謝淑美表示,一旦各國租稅協議陸續相應修訂之後,未來企業申請適用相關租稅協議,除了現有的限制要件以外,還需進一步說明包含實質經濟活動等條件,以檢視上述條款的適用性。

        她強調,BEPS將鎖定電子商務、數位經濟等新興商業領域,納入國際租稅體系,特別是企業在跨境交易的狀況,包括移轉訂價、交易過程所得,以及外派人員的課稅問題,均涵納在國際租稅的領域當中。舉例來說,BEPS要求跨國企業誠實揭露國別報告,同時要求中國大陸加入BEPS修法浪潮,由於台商在中國大陸投資比重相當高,一旦中國大陸依據BEPS方針修改當地稅法,台商的稅務成本及風險均將因此提高,提醒企業主應提前因應。

        尤其,海峽兩岸經濟依存度高於其他經濟體的經貿投資關係,但兩岸之間尚無租稅協定,顯然缺乏消除重複課稅的機制,臺灣跨國企業的全球所得,很有可能被兩岸稅務機關重複課稅,形同一只牛被剝兩層皮。

       針對跨國企業的所得課稅,所得來源地政府具有優先課稅權力,然後再由企業居住地政府行使居民企業稅收管轄權,就其境內、外所得合併課稅。然而,居民企業身分的認定,是依照公司註冊登記地為准,或以實際管理所在地為准,視各國稅法如何規範而定。

        跨國企業母公司的註冊登記所在地與實際管理處所,在不同國家時,很有可能同時被兩個國家的稅務機關,就其全球所得予以課稅。兩岸稅務機關就跨國企業的全球所得課稅,關鍵點在於該企業是否屬於「居民企業」。大陸企業所得稅法規定,在中國境內成立的企業,或依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國大陸境內的企業,屬於居民企業。若臺灣跨國企業母公司依臺灣公司法組織登記成立,但總管理處(實際管理機構)設在上海,依大陸及臺灣的稅法規定,都可將該企業視為居民企業,就其全球所得課稅,重複課稅於是產生。

        對大陸投資的台商而言,兩岸的反避稅規定將對他們造成不小的困擾,例如:移轉訂價稅制、常設機構課稅、以總機構的實際管理處所就其全球所得課稅。因此,兩岸的國際稅收交流,有其必要性與重要性。

【2014年11月5日/工商時報/記者蔡淑芬報導】

六、大陸反壟斷 台商應明哲保身
        最近大陸外資企業違反公平競爭行為,遭到大陸政府調查的案件頻傳,知名跨國大企業如美國高通、微軟、通用汽車,以及賓士、寶馬、奧迪和12家日本汽車、軸承企業,都因涉嫌價格壟斷而面臨钜額罰款,今年以來累計至少已有30件,涉及製藥、醫療器材、資訊、半導體、汽車等行業。大陸政府密集調查企業壟斷行為,已使在大陸的外企感到焦慮不安,備受國際矚目。
 
        大陸官方強調,涉案的外資企業都有「濫用市場支配地位」的行為,譬如,外資公司對大陸消費者和企業客戶開出的產品價格,通常高於全球其他市場的水準,立案調查是為了建立健全公平、透明、規範的市場秩序,優化投資環境,強化企業合法經營。
 
        問題是,《反壟斷法》頒布實施迄今已六年,近來的反壟斷調查頻率明顯增加,其力度與涵蓋範圍更是空前,頗不尋常,背後動機似不足以用「維護公平競爭的市場秩序」來說明。首先,對美國公司開鍘,有可能是對過去一段時間美方的貿易保護之反製作為。美國一直阻擋華為、中興電信設備,2013年更通過法案禁止相關部門採購大陸IT設備,還有一連串對大陸產品的雙反調查,令陸方不滿。
 
        其次是基於國家與資訊安全之考量,尤其自美國國安局雇員史諾登揭發美國政府的「稜鏡計畫」之後,大陸開始盯上高通、微軟、IBM、Google、蘋果等美國企業在大陸的佈局,並陸續以「安全」為由,對相關企業進行反壟斷調查和禁止採購。
 
        第三是為了扶植本土產業。經過30多年的改革開放,大陸雖然已成為「產業大國」,但與「產業強國」的目標還有一段很長的距離,藉反壟斷調查打壓外資企業,可達到保護本土產業,促進產業升級的目的,進一步遂行「強國」之夢。
 
        反壟斷調查風聲鶴唳,已影響外資企業在大陸的正常經營。歐洲商會指責大陸反壟斷部門在調查時,透過帶有恐嚇性的行政手段,迫使企業接受懲罰和治理,讓企業無法對指控的事證進行抗辯,也無法向律師或商會等外部資源求助,受調查企業遭到不公平對待。的確,由於反壟斷事務在大陸分別由商務部、發改委、工商總局等三個機構執法,一些案件的查處偶會陷入尷尬,有時也會帶來競爭壓力;最大的問題是,主管機構有很大的自由裁量空間,惹來執法不透明的罵名。
 
        大陸開始積極運用《反壟斷法》的利劍既已出鞘,似不太可能收回去,特別是大陸對外企反壟斷調查和懲罰,基本上是強硬打奢反腐的一環,也是促進結構調整、經濟轉型,及與國際規範接軌的有力工具,未來行動只會更加強化,甚至成為「新常態」。
 
        平心而論,大陸執行《反壟斷法》,並沒有基於競爭或經濟的基本法則,而是受其產業政策或其他目標所影響,選定特定企業積極執法,似已在市場准入方面製造了新的屏障,也為大陸外企注入新的風險因素。美國商會指控,該等風險日益增強,已造成投資環境惡化,大陸地區對外資的吸引力正逐漸喪失。
 
        大陸愈來愈懂得如何駕馭市場遊戲規則,面對此一情勢,台商不應認為事不關己,而應有危機意識,尤其必須注意大陸除了反壟斷調查,未來還可能在其他議題加強執法,譬如環保方面,甚至制定更嚴格的新門檻,不能掉以輕心。
 
        台資企業在大陸為了明哲保身,應以「合法經營」自我要求,並多瞭解大陸《反壟斷法》,以及國家發改委、商務部、工商總局等三大執法機構的部門規章,還有相關案例的執法結果等。萬一不幸被點名盯上,也可依法行使自己的權利,譬如要求舉行聽證、進行抗辯;對處罰感到不滿,也可提出行政覆議和行政訴訟,據理力爭法定權益,絕不要輕言放棄。

2014-09-30/經濟日報】

七、銷貨附贈禮券 國稅局:銷售時認列收入不得遞延
        財政部高雄國稅局昨(二十)日表示,營利事業銷售貨物或勞務,如有隨銷售附贈禮券、獎勵積點或保固服務等情形者,依據營利事業所得稅查核準則第15條之3規定,該附贈部分相對應之收入,應於銷售時認列,不得遞延。

        高雄國稅局指出,依國際財務報導準則(IFRSs)規定,營利事業銷售貨物或勞務附贈獎勵積點,供客戶未來兌商品者,銷貨收入須估計屬獎勵積點部分相對應之收入,轉列為遞延收入,俟客戶兌換時再予認列。惟稅務申報認定銷售貨物與勞務及獎勵積點是為一筆交易,其附贈獎勵積點部分之收入,於銷售時即已實現,故稅務上應於銷售時即認列收入。

        高雄國稅局說明,因財務與稅務認列時點不一致,如誤採「遞延認列收入」方式申報營利事業所得稅時,將被認定為短漏報收入,依所得稅法第102條之2、第110條之2第1項規定,應予補稅,如超過新臺幣二萬元者並處最高一倍罰鍰。

        高雄國稅局進一步說明,未來客戶以獎勵積點兌換商品時,按財政部89年01月12日台財稅第0890450302號函釋,屬營利事業給予客戶銷貨折讓性質,應列為兌換商品當年度之銷貨折讓處理。

2014-10-21/法源編輯室】

八、全球追肥咖 香港不再是避稅天堂
        全球版肥咖法案出爐 近60國與地區簽約交換情報富人難再用香港租稅協定網逃稅。
        繼美國祭出肥咖條款(FATCA)跨國追稅後,G20集團國與OECD國家推動的全球版的肥咖(CRS)也出爐。資誠聯合會計師事務所會計師周思齊表示,香港是最新宣佈遵守CRS的地區,富人恐難再利用香港的租稅協定網來避稅。
 
 
        經濟合作暨發展組織(OECD)今年七月發布「金融帳戶資訊主動交換共同申報標準」(CRS),建立多邊稅務資訊交換機制,由各國政府主動取得金融機構帳戶持有人的資訊,並與帳戶持有人的稅務居住國進行稅務資訊交換,以防堵跨國逃漏稅,被稱之為「全球版的肥咖法案」。

        周思齊指出,和肥咖相同,CRS也要求銀行、券商、投信、保險等金融機構,定期向金融機構所在地的稅務主管機關,申報帳戶持有人中的特定個人及法人的資料,包括投資收入、帳戶餘額、出售資產價款等金融資訊。
 
        周思齊表示,目前已有近60個國家與地區簽署資訊互助公約,並根據公約進行跨國租稅情報交換並追繳稅款,共同打擊跨國逃漏稅。
 
        周思齊表示,為維持香港作為國際金融和商業中心的聲譽與競爭力,香港政府已表態支持並將遵循CRS。
 
        資誠聯合會計師事務所稅務法律服務副營運長吳偉臺解釋,香港金融商品眾多、靈活性高,並稅負較低,吸引了全球各地的大量資金,為亞洲及大中華區的私人理財及企業金融調度中心。但因香港的低稅負政策,也因此常被視為所謂的「租稅天堂」。
 
        香港透過遵守CRS,將可增加金融交易及租稅資訊的透明度,可保持香港正面的經商形象外,也有助香港維持亞太營運中心的地位,讓香港更容易與其他國家制訂租稅協定,對香港長期經濟發展有重大助益。
 
        吳偉臺指出,CRS將會嚇阻部分濫用香港的租稅協定網,達成「雙重不課稅」目標的納稅義務人。
 
2014-10-28/聯合報/沈婉玉】
九、回應立委肥咖談判須互惠,張盛和:租稅協定優先談
        多位立委昨(3)日要求台灣配合美國肥咖條款(FATCA)的實施必須互惠,財政部長張盛和表示,此行赴美談判,雙邊租稅協定仍優先,若只簽租稅資訊交換協議,以後美方就不會跟我們簽租協協定了。
 
        立法院財委會昨天審查土銀、中央存保明年度預算案,立委關切金管會主委曾銘宗率財政部次長吳當傑等人赴美洽談租稅協定事宜。
 
        立委賴士葆質詢表示,此行有無可能談到稅務的資訊交換合作,張盛和表示,就是談這些。
 

2014-11-04/經濟日報/韓化宇、邱金蘭】

一拾、經部協處台商糾紛 5成已解決
        台商赴大陸投資多年,直到2012年兩岸簽署《海峽兩岸投資保障和促進協議》,台商在大陸的投資糾紛才終於獲得官方協處的機會。自該協議簽署以來,經濟部台商服務中心已受理174件案件,多數為複雜度高的陳年案件,截至9月底,其中涉及行政協處的半數案件已獲得解決。
 
        經濟部投資業務處21日舉行「大陸投資實務研討會」,邀請到台商現身說法。1998年在北京順義區設廠生產小型農機的台商張錫圭表示,早期到大陸投資的台商中,規模較小的台商大多是在農村建廠,台商通常向當地村委會或合資夥伴租地,但隨著大陸經濟發展,2009年該廠面臨拆遷,卻因為農村土地屬於集合土地,依法不能出租給個人,而造成補償無門的窘況。
 
        不懂陸土地法 吃悶虧
 
        張錫圭說,這類案件非常普遍,且屬於疑難雜症,訴訟絕對贏不了,2007年有一波就地合法,但他沒趕上。因為他的廠房沒有國有土地使用證,也沒有房產證,對法院來說是不合法的土地,就不可能拿到拆遷補償。
 
        但當時台商並不瞭解大陸的土地制度,由於不論是使用權還是所有權,土地使用期限都相同,大家不會砸錢去買地。但張錫圭表示,多年來大陸政府對其土地廠房一直都有收稅,到了補償的時候卻不認帳,這說不過去。
 
        政府經手 補償露曙光
 
        張錫圭表示,他的案子一直到去年5月向經濟部陳情後,由政府透過公文的方式,正式向大國台辦發文,國台辦又將公文轉至地方台辦,才終於露出曙光,今年4月已獲得解決,取得全額補償。
 
        投資處表示,該案已變更為工業使用,且陸方已先承諾給予補償,僅補償金額尚未達成共識,使行政協處有協調空間。
 
        另一案為2006年在廣東龍川工業園投資設立金禾豐運動用品公司的陳文樹,陳文樹已依約繳付土地轉讓費,並依限投資生產,然直到2010年6月都沒拿到國土證正本,只有影本,經經濟部去年出面協處後,6個月後陸方即交付國土證正本。
 
 2014-10-22/中時電子報/謝璦竹】
一拾一、境外稅額扣抵
        為避免雙重課稅,鼓勵企業全球佈局,現行所得稅法准許企業在國外繳納所得稅,可以申請回台抵稅。
 
        依據所得稅法第3條第2項規定,營利事業總機構在我國境內者,應就境內外全部營利事業所得,合併課徵營所稅。但來自我國境外的所得,已依所得來源國稅法規定繳納的所得稅,可自其全部營利事業所得結算應納稅額中扣抵。
 
        准予申報的「境外所得額」是指取得國外收入減除其相關成本費用後的所得額,而非逕按國外收入全數作為國外所得;而可扣抵的國外已納稅款,則不得超過因加計該國外所得,依國內適用稅率計算增加的結算應納稅額。
 
2014-10-13/經濟日報/陳美珍】
一拾二、編者的話
一、編者的話

親愛的客戶們,本期月電子報摘錄幾則重要稅賦新知及新聞報導,爰將其精彩內容簡述如下:

境外部

一、
境外稅額扣抵

       依據所得稅法第3條第2項規定,營利事業總機構在我國境內者,應就境內外全部營利事業所得,合併課徵營所稅。但來自我國境外的所得,已依所得來源國稅法規定繳納的所得稅,可自其全部營利事業所得結算應納稅額中扣抵。

        准予申報的「境外所得額」是指取得國外收入減除其相關成本費用後的所得額,而非逕按國外收入全數作為國外所得;而可扣抵的國外已納稅款,則不得超過因加計該國外所得,依國內適用稅率計算增加的結算應納稅額。

二、
經部協處台商糾紛,5成已解決

        台商赴大陸投資多年,直到2012年兩岸簽署《海峽兩岸投資保障和促進協議》,台商在大陸的投資糾紛才終於獲得官方協處的機會。

        台商通常向當地村委會或合資夥伴租地,但隨著大陸經濟發展,2009年該廠面臨拆遷,卻因為農村土地屬於集合土地,依法不能出租給個人,而造成補償無門的窘況。

        不懂陸土地法 吃悶虧

        台商的廠房沒有國有土地使用證,也沒有房產證,對法院來說是不合法的土地,就不可能拿到拆遷補償。

三、
回應立委肥咖談判須互惠,張盛和:租稅協定優先談

        多位立委昨(3)日要求台灣配合美國肥咖條款(FATCA)的實施必須互惠,財政部長張盛和表示,此行赴美談判,雙邊租稅協定仍優先,若只簽租稅資訊交換協議,以後美方就不會跟我們簽租協協定

四、
全球追肥咖,香港不再是避稅天堂

        全球版肥咖法案出爐 近60國與地區簽約交換情報富人難再用香港租稅協定網逃稅。

        經濟合作暨發展組織(OECD)今年七月發布「金融帳戶資訊主動交換共同申報標準」(CRS),建立多邊稅務資訊交換機制,由各國政府主動取得金融機構帳戶持有人的資訊,並與帳戶持有人的稅務居住國進行稅務資訊交換,以防堵跨國逃漏稅,被稱之為「全球版的肥咖法案」。

       周思齊指出,和肥咖相同,CRS也要求銀行、券商、投信、保險等金融機構,定期向金融機構所在地的稅務主管機關,申報帳戶持有人中的特定個人及法人的資料,包括投資收入、帳戶餘額、出售資產價款等金融資訊。

五、
銷貨附贈禮券,國稅局:銷售時認列收入不得遞延
 
        財政部高雄國稅局昨(二十)日表示,營利事業銷售貨物或勞務,如有隨銷售附贈禮券、獎勵積點或保固服務等情形者,依據營利事業所得稅查核準則第15條之3規定,該附贈部分相對應之收入,應於銷售時認列,不得遞延。

        依國際財務報導準則(IFRSs)規定,營利事業銷售貨物或勞務附贈獎勵積點,供客戶未來兌商品者,銷貨收入須估計屬獎勵積點部分相對應之收入,轉列為遞延收入,俟客戶兌換時再予認列。惟稅務申報認定銷售貨物與勞務及獎勵積點是為一筆交易,其附贈獎勵積點部分之收入,於銷售時即已實現,故稅務上應於銷售時即認列收入。

六、
大陸反壟斷,台商應明哲保身

        最近大陸外資企業違反公平競爭行為,遭到大陸政府調查的案件頻傳,知名跨國大企業如美國高通、微軟、通用汽車,以及賓士、寶馬、奧迪和12家日本汽車、軸承企業,都因涉嫌價格壟斷而面臨钜額罰款,今年以來累計至少已有30件,涉及製藥、醫療器材、資訊、半導體、汽車等行業。大陸政府密集調查企業壟斷行為,已使在大陸的外企感到焦慮不安,備受國際矚目。

        問題是,《反壟斷法》頒布實施迄今已六年,近來的反壟斷調查頻率明顯增加,其力度與涵蓋範圍更是空前,頗不尋常,背後動機似不足以用「維護公平競爭的市場秩序」來說明。

七、
跨國企業避稅

        為因應國際間因跨境交易安排產生的雙重不徵稅議題,繼2013年7月宣佈了15項稅基侵蝕與利潤移轉(Base Erosion and Profit Shifting, BEPS)行動計畫方案後,OECD進一步於2014年9月16日發布了其中7項正式報告 。

       BEPS報告中非僅僅提高企業對移轉訂價檔的準備要求,更進一步要求企業應全面性按國家別揭露集團的租稅事項與情況。由於國別資料(country-by-country report)的準備需要相應的財會系統建置以及資料準備的要求,勢必增加了公司合規上的負擔,該方案未來執行面的後續發展值得觀察,企業更應提早因應。

        本次有兩項方案首度公開, 包括有效反擊有害稅務實務(方案5)以及發展多邊協議工具(方案15),說明瞭全世界主要大國稅務機關積極參與的態度,對BEPS相關議題,官方與民間都應共同參與。

八、
重視跨國重複課稅避免侵蝕獲利,台商啟動稅務新佈局

        國際跨境交易頻繁,各國加重查稅力道,資誠聯合會計師事務所副所長吳德豐建議,跨國企業應掌握國際租稅議題,從企業的決策端降低稅務風險,最好尋求稅務專家建議,合理降低全球有效稅率。

        吳德豐表示,以往跨國企業以形式導向及稅務為目的,進行不具經濟實質的租稅規劃,在這波「稅基侵蝕與利潤移轉行動計畫方案」(BEPS)浪潮下,將不再被認同,同時將面臨多繳稅、補稅的風險,企業不可不慎。

        面對跨國企業的稅務風險不斷提高,台商必須重視:1.清楚而合理的企業稅務治理政策;2.重視並培育專業的國際租稅人才;3.追求企業稅負的最適化。
也就是跨國企業必須要有清楚的公司治理方針,在守法的情況下,為企業量身訂作一套合理的稅務治理政策,以降低全球租稅成本及稅務風險,對企業經營所產生影響。

審計部

一、
營利事業銷售貨物或勞務,如有隨銷售附贈禮券、獎勵積點或保固服務等情形者,該附贈部分相對應之收入,應於銷售時認列,不得遞延。

        未來客戶以獎勵積點兌換商品時,按財政部89年01月12日台財稅第0890450302號函釋,屬營利事業給予客戶銷貨折讓性質,應列為兌換商品當年度之銷貨折讓處理。
 
二、捐款公私立學校家長會 國稅局:可申報綜所稅列舉扣除

        財政部南區國稅局昨(二十九)日表示,各級公私立學校家長會,核屬所得稅法第11條第4項規定所稱教育、文化、公益、慈善之團體,所以,捐給學校家長會之捐款,可於申報當年度綜合所得稅時,列報捐贈扣除額;至於可扣除金額,應與該申報戶當年度其他一般捐贈之金額合併計算,最高不得超過綜合所得總額之百分之二十。

三、
出售持有 2 年以內重劃中土地須申報繳納特銷稅

       土地重劃範圍選定後,直轄市或縣(市)政府得禁止該地區土地移轉或限制建築,但期間不得超過一年六個月,因為是屬於短期限制建築,所以與不得建築的土地性質不同,所有權人出售持有二年以內重劃中的土地,仍應申報繳納特種貨物及勞務稅。
 
 
 
 
     平安喜樂
 品聯合會計師事務所
2014.11.20