彰化誠品電子報
2014/10/20
2014年第十期電子報
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一拾六
一、文章分享 有苦走出來
        在景氣低迷,競爭激烈的時代,感覺痛苦的人愈來愈多,有苦走出來,才能離苦得樂,否則愈陷愈深,難以自拔。
 
        有苦走出來,說似容易,做起來並不簡單,不過遇到對的人,用對方法,也不見得那麼難。
 
        有位小沙彌被師父折磨得團團轉,這樣做也不對,那樣做也不行,他痛苦極了,有一天想跳崖了事。正好遇到一位長鬚白髮老人。
 
        老人問小沙彌,好好的路不走,走到涯邊想死啊!小沙彌回說,對啊,你怎麼知道!老人才警覺說錯話了,趕忙道歉,還問小沙彌為何所苦?
 
        小沙彌把受師父的折磨說得鉅細靡遺,他說幾乎沒有一件事是師父滿意的,他很痛苦,所以想解脫了事。
 
        老人哈哈大笑說,小兄弟!你這算什麼苦,我烒湅千年,水深火熱,才成仙成道,你短短人生算什麼苦。仙人發現自己露了底,搖身一變化成一陣輕煙不見了。
 
        小沙彌如大夢初醒,體會到師父磨練是要他能成才成器,從此不再叫苦,持續精進。
 
        有苦走出來還不夠,還要有愛走進去。當碰到有人有難題,有困惑要幫助,自己有能力,就要用慈悲心鼎力相助,讓人離苦得樂。
 
         助人最樂,有苦走出來為己,有愛走進去為別人,兩者都為人生加分!
 
 
 
 
二、經濟部日前公佈我國自行車業產值已連續三年突破500億元
經濟部日前公佈我國自行車業產值已連續三年突破500億元,今年前七月平均單價(ASP1.34萬元,再度刷新歷史紀錄。自行車業從量變走向質變,對於正徘徊於十字路口的電子業而言,彷彿一盞明燈。台灣電子業想要成功轉型,就先別談出貨量與市占率了吧!
 
台灣自行車業的年產量在1987年攀上歷史顛峰,達到1,074萬輛,之後隨著產業外移而下滑,到去年只剩下405.8萬輛,慘遭腰斬,但這卻無損於國內自行車業的發展與國際地位。
 
根據經濟部統計,國內自行車業雖然產量下滑,但產品單價卻持續提升,今年前七月ASP達到1.34萬元,比起2001年的4,700元成長近兩倍,推升產值逆勢衝高,已連續三年突破500億元。自行車龍頭巨大董事長劉金標說,台灣的自行車產業早已經超越訂單與產量規模的框架。
 
劉金標細數自行車200多年的歷史,從最早在歐洲是貴族使用的奢侈品,到後來變成單純代步的交通工具,到今天結合設計、時尚與功能,變成綠能與慢活的新「生活型態」(Lifestyle)。雖然用途一直在改變,但與時俱進,自行車也可以是萬年產業。
 
對照這幾年智慧型手機、平板電腦等行動運算裝置崛起,「PC已死」的傳言不斷,對國內電子業帶來重擊。英業達董事長李詩欽呼籲:「台灣不要再談筆電出貨多少台,而是要有未來新商業模式的論述」,像美國的蘋果、Google、亞馬遜,或是大陸的BAT(百度、阿裡巴巴、騰訊),現在講的都是創新的「商業模式」,思考如何結合硬體、軟體與服務,提供最完美的解決方案與使用者經驗。
 
台灣政府、企業經常愛把出貨量、市占率掛在嘴邊。這其實是台灣長久以來以代工製造為產業模式所留下的遺毒,製造業講究的是透過擴大經濟規模,以降低生產的單位成本,進而創造最大利潤。出貨量、市占率的確很重要,是企業與國家競爭力的重要衡量指標,但是當經濟規模大到一定程度,邊際效益會遞減,政府和企業應該適時、適度把力氣轉移到質的提升。
 
這幾年科技市場百家爭鳴,各類「變形」產品推陳出新,就拿平板電腦來說,由於是全新品類,到底應不應該歸類為個人電腦(PC)?讓IDCGartner等產業研究機構傷透腦筋,定義不同,結果也大不同。像蘋果iPad年出貨量大約7,000多萬台,對照全球PC年市場規模約3 億台,如果把iPad歸類為筆電,蘋果單單靠一款產品,就可以擠下聯想與惠普,躍登全球PC龍頭寶座,排行榜瞬間大洗牌。
 
又例如智慧型手機低價化,小米、聯想雖然市占率竄高,但不少機種單價僅5,000元不到,對照蘋果iPhone 6售價動輒2.5萬至3萬元,等於賣五支才能抵一支。但在市占率的統計上,仍是「一支一票」,也難怪蘋果iPhone在全球智慧型手機市場的佔有率雖然已降至兩成不到,卻能包辦全球智慧型手機市場87%的獲利。如果過度迷信市占率數字,最後的判斷很可能失真。
 
台灣自行車產業擺脫市占率魔咒,朝「高質化」發展,不但透過時尚設計、品質技術,拉高產品單價;甚至有能力進行系統整合,提供完整全套的服務,臺北市的微笑單車(Ubike就是最好的例子。
 
台灣產業給人的印像是,「企業很會生產,但不知道怎麼用」。懂得包裝使用情境的歐美客戶,讓台灣製造的硬體發光發亮,他們吃肉,我們只能喝湯。Ubike的成功扭轉這樣的宿命,未來台灣經驗有機會透過整案輸出等方式,行銷到世界不同城市。
 
        當有議員對著每台報價1萬元的Ubike單車嫌貴,正突顯出臺灣產業發展的困境,只認識硬體的價值,卻忽略背後系統維運與服務所能創造出的更大價值。台灣產業轉型的第一步,就是先把出貨量與市占率擺一邊。
三、台灣經濟表現受全球影響愈來愈大
近年來,台灣經濟表現受全球影響愈來愈大。在1997年之前,台灣經濟成長不太受到外在環境影響,但曾幾何時,台灣與全球的關係愈來愈密切,已經無法排除在世界之外,未來世代必然要面對國際競爭,台灣已經不能再關著門。
 
1997年亞洲金融風暴後,亞洲新興國家意識到外來投資帶來的風險,因外匯存底不足,容易面臨匯損、貶值的衝擊,再加上世界貿易組織(WTO)談判停滯,亞洲各國開始重視區域經貿整合,形成區域經濟板塊,所形成的最主要兩大區域經貿整合組織就是區域全面經濟夥伴協定(RCEP)和跨太平洋夥伴協定(TPP)。
 
就人口、投資、貿易、經濟規模而言,亞洲的區域經貿整合可與北美貿易區、歐盟一較高下,成三足鼎立之勢。
 
然而,無論是RCEP或是TPP,台灣都不在其中,而缺席的可能後果則是造成台灣資金、人才、產業外移,但這並非是因為台灣產業競爭力不如人,而是其他國家彼此之間貿易壁壘降低所造成的結果,使台灣淪至邊緣化的困境。
 
國際間簽署雙邊貿易協定(FTA)已成世界潮流,目前全球簽署的FTA大約有387個,一半以上都在近十年內簽署。
 
2010年馬政府上臺後很快就簽了兩岸經濟協議(ECFA),就策略規劃而言,簽ECFA絕對是正確的選擇,因中國大陸是我們最大的貿易夥伴,台灣若想要持續發展絕對不能沒有ECFA,但是,台灣也不能只有ECFA
 
就目前來看,ECFA沒有帶來兩岸產業進一步合作,實際上發展非常遲緩,最大問題在於兩岸只談兩岸,這是最大罩門,兩岸應該要拉高層級,由全球發展或是區域發展的角度來看,才不會把兩岸做小,台灣愈來愈看不見。
 
中國大陸的思維一直是,台灣必須要透過大陸才能享有其他經貿利益,但如此一來,台灣就會面臨另一種經貿邊緣化;台灣經濟發展向來是全球佈局,當然不能夠把所有經貿利益都鎖在一個國家。
 
因此台灣必須要在亞洲經貿中扮演更重要的角色,說服大陸給予台灣更大的經貿空間,讓兩岸共同合作進入區域經貿整合,不能讓大陸因素一直阻擾我們加入區域經貿整合。
 
首先,台灣國際化經驗在大陸之前,擁有溫和軟實力,可藉此說服大陸透過台灣前進亞洲市場,再跨足全球市場,協助大陸國際化。

        其次,台灣可扮演東亞區域整合中技術提供者、資源整合者,協助東南亞國家。台灣有豐厚的中小企業經驗,可在技術與資金方面提供幫助。
 
除此之外,台灣更可擔任其他國家進入大陸市場的緩衝區。大陸是中央集權的管制國家,具有高度風險,而全球沒有國家比台灣更瞭解大陸,因此應該要說服其他國家,透過台灣是進入大陸市場的最好方式。
 
我認為政府應該要朝上述方向進行談判,清楚跟人民交代台灣未來走向,不能只鎖在ECFA之下,無所作為,台灣需要進一步拓展經貿空間不是為了獨立,而是攸關生存,台灣沒有經貿空間就無法生存。
 
(莊奕琦是政治大學社會科學院院長,日前於台綜院演講,此為演講摘錄)
四、消滅公司股東可扣抵稅額帳戶餘額 合併存續公司無法繼受
財政部南區國稅局昨(二十五)日表示,企業常藉公司合併的方式來擴展市場佔有率,抵制外部競爭,而有關稅務方面,值得特別注意的是,合併存續公司是無法繼受消滅公司之股東可扣抵稅額帳戶的餘額。
 
南區國稅局指出,日前審理營利事業一百零一年度所得稅結算申報時,發現甲公司在股東可扣抵稅額帳戶變動明細申報表中,填報因合併而承受消滅公司股東可扣抵稅額帳戶餘額新臺幣八十餘萬元,經公司說明,因公司年度中與乙公司合併,該金額即承受消滅公司(乙公司)帳載未分配之法定盈餘公積所含的股東可扣抵稅額。惟因本案合併基準日在民國九十八年一月一日以後,存續公司已無法繼受消滅公司之股東可扣抵稅額帳戶的餘額,故該筆可扣抵稅額核定剔除。
 
南區國稅局說明,合併消滅公司所取得之全部合併對價超過其全體股東出資額,其股東所獲分配該超過部分之金額,應視為股利所得(投資收益),依規定課徵所得稅。因消滅公司合併前帳載未分配盈餘包含於合併對價超過其全體股東出資額之餘額內,已於合併基準日視為股利分配;而其截至合併基準日止之股東可扣抵稅額帳戶餘額,也依所得稅法第66條之6第1項前段規定,併同分配給股東。
 
南區國稅局進一步說明,因此,分配後股東可扣抵稅額帳戶如果仍有餘額,因消滅公司已無帳載累積未分配盈餘,存續公司已無從依所得稅法第66條之3第1項第5款前段規定,繼受消滅公司之股東可扣抵稅額帳戶餘額。營利事業與他公司進行合併時,應留意前述規定,以免虛增因合併而承受消滅公司之股東可扣抵稅額帳戶餘額,造成分配予股東之可扣抵稅額,超過應分配之可扣抵稅額,而遭補稅及處罰。
 
2014-08-26/法源編輯室】
五、營業人跨不同稽徵機關辦理展售活動 由辦理活動營業人向登記稽徵機關申報納稅
財政部中區國稅局日前表示,營業人在總機構或分支機構營業登記所在地以外地區辦理表演、展售及比賽等活動,應由辦理活動之營業人向其登記之主管稽徵機關辦理申報納稅。
 
中區國稅局指出,常有營業人為促銷產品,需派銷售員赴外縣市作短期展售活動,因跨越不同稽徵機關轄區,而產生應向何地稽徵機關辦理申報銷售額及繳納營業稅之困擾。類此情形,參照財政部87年12月24日台財稅第871979881號函釋,若營業人在總機構或分支機構營業登記所在地辦理展售活動者:應視其有無申請並經核准總繳,分別依加值型及非加值型營業稅法第38條第1項或第2項之規定辦理;亦即,營業人之總機構及其分支機構,應分別向主管稽徵機關申報銷售額、應納或溢付營業稅額,惟經核准總繳之營業人,則由總機構合併申報繳納。
 
又如營業人在總機構或分支機構營業登記所在地以外地區辦理展售活動者:為便於各不同轄區稽徵機關之管理,稽徵實務上,應請營業人於辦理展售活動前,先向營業登記所在地稽徵機關報備並副知展售地稽徵機關,並基於簡化稽徵及便民服務之考量,由營業人向其登記地之主管稽徵機關辦理申報納稅,惟營業人如係分支機構且經核准總繳者,自應依總繳之規定辦理,由總機構合併申報繳納。
 
中區國稅局說明,經核准依加值型及非加值型營業稅法第38條第2項規定,由總機構合併申報銷售額、應納或溢付營業稅額之營業人,參照財政部96年11月02日台財稅字第09604555550號函釋,擬按同法第35條第1項前段規定,以每月為一期辦理申報者,應由營業人之總機構向所在地主管稽徵機關提出申請,經核准後由總機構所在地主管稽徵機關通報各分支機構所在地稽徵機關辦理異動,免由各分支機構分別提出申請。其依同條項但書申請變更時,亦同。
 
2014-08-11/法源編輯室】


六、營利事業退保取得解約金 國稅局:列報當年度其他收入
財政部中區國稅局日前表示,營利事業為分散經營風險及增加員工保障,為員工投保團體人壽保險團體健康保險團體傷害保險已非常普遍,因此其所負擔的保險費符合規定者,可列報為費用,不過,如因故提前將保單解約,所取得的保險解約金,則應列報為收入。
 
國稅局指出,依照營利事業所得稅查核準則第83條第5款規定,營利事業為員工投保之團體壽險,如果是以營利事業或被保險員工及其家屬為受益人者,營利事業所負擔的保險費,可認定為費用;同時,每人每月保險費在新臺幣二千元以內部分,免視為被保險員工之薪資所得;超過部分,視為對員工之補助費,應轉列各該被保險員工之薪資所得,並應依所得稅法第89條第1項第2款規定列單申報。
 
國稅局進一指出,營利事業投保後,如因某些原因而中途退保,其因提前解約而取得的解約金,應列為當年度其他收入,以免日後被查獲時,依據所得稅法第110條第1項規定,除補稅外,還要被處罰鍰,得不償失。
 
2014-09-11/法源編輯室】
 
 
七、營業稅改征增值稅跨境應稅服務增值稅免稅管理辦法試行
       一、重新發佈《營業稅改征增值稅跨境應稅服務增值稅免稅管理辦法(試行)》(以下簡稱“《辦法》”)的背景是什麼?

     《財政部國家稅務總局關於在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》(財稅〔2013〕37號)出臺後,為進一步細化政策、規範管理,國家稅務總局制定並發佈了《營業稅改征增值稅跨境應稅服務增值稅免稅管理辦法(試行)》(以下簡稱《辦法》)。《辦法》的發佈實施在規範免稅流程,明確免稅依據,明晰稅企責任,保證免稅政策落實等方面發揮了重要作用。

     目前,鐵路運輸、郵政業和電信業已納入營業稅改征增值稅試點範圍,免稅跨境服務的範圍也相應擴大;部分地區稅務機關和先期試點行業對《辦法》的個別條款提出了一些調整意見和完善建議。為適應政策調整變化,使《辦法》的規定更符合納稅人經營實際,我們在深入調研和充分徵求意見的基礎上,對《辦法》的部分內容作了補充和完善並重新發佈,自2014年10月1日起執行,原《辦法》相應廢止。

     二、與原《辦法》相比,新發佈的《辦法》主要做了哪些方面的補充和調整?

     與原《辦法》相比,新發佈的《辦法》主要做了以下幾個方面的補充和調整:

     一是結合“營改增”試點行業推進情況,在免稅跨境服務類別中補充了郵政業服務、收派服務和電信業服務,並明確了上述服務類型的具體內涵和執行口徑。

     二是結合納稅人經營狀況和管理要求,對“向境外單位提供電信業服務”的情形進行了明確,對“跨境服務書面合同”的類型作了補充,並明確了若干“視同從境外取得收入”的情形。

     三是明確了納稅人提供的與香港、澳門、臺灣有關的應稅服務,同樣視其為“跨境應稅服務”,除另有規定外,參照本辦法有關規定享受免稅政策。
 
【2014-09-05/國家稅務總局辦公廳】
八、關於發佈《啟運港退(免)稅管理辦法》的公告
國家稅務總局公告2014年第52號
 
        根據《財政部海關總署國家稅務總局關於擴大啟運港退稅政策試點範圍的通知》(財稅〔
2014〕53號),現將調整後的《啟運港退(免)稅管理辦法》予以公告,自2014年9月1日(以出口貨物報關單〔出口退稅專用〕上注明的出口日期為准)起開始執行。原《啟運港退(免)稅管理辦法》(國家稅務總局公告2012年第44號)同時廢止。
     
          特此公告。
   國家稅務總局
    2014年8月28日

啟運港退(免)稅管理辦法


第一章退(免)稅備案

       
        第一條
 出口企業適用啟運港退(免)稅政策須同時滿足以下條件:
     
        (一)已辦理出口退(免)稅資格認定開展自營出口貨物的增值稅一般納稅人;
     
        (二)納稅信用等級被稅務機關評為B級及以上,且不屬於出口退稅審核關注資訊中關注企業級別為一至三級的出口企業。
     
         (三)海關實行B類及以上管理的出口企業(以海關提供的帶“啟運港標識”的出口貨物報關單電子資訊為准)。
    
 
       第二條 出口企業啟運港退(免)稅備案方式為,出口企業申報退(免)稅時,稅務機關在出口退稅審核系統中自動確認。稅務機關在讀入海關提供的帶“啟運港標識”的出口貨物報關單電子資訊時,出口退稅審核系統自動在相關出口企業的“企業代碼”庫中置上“啟運港退稅”標誌。


第二章運輸企業和運輸工具確定
         
      第三條
 符合適用啟運港退(免)稅政策條件的運輸企業及運輸工具由其所在地的省級國家稅務局會同當地財政、海關等部門認定。
    
      第四條 省級國家稅務局應在本公告發佈後將認定的符合適用啟運港退(免)稅政策條件的運輸企業及運輸工具名單上報國家稅務總局,之後本地區新增及調整的符合條件的運輸企業及運輸工具名單應在每年的6月底和12月底上報國家稅務總局。由國家稅務總局匯總發佈。名單上報格式見附件。


第三章退(免)稅申報
 
      
      第五條
 出口企業自營出口適用啟運港退(免)稅政策的貨物,憑啟運地海關簽發的出口貨物報關單(出口退稅專用)(以下稱退稅證明聯)按現行出口貨物勞務退(免)稅規定向稅務機關申報辦理出口退(免)稅。
     
      第六條出口企業申報啟運港退(免)稅時,應在申報的明細表的“退(免)稅業務類型”欄內填寫“QY”標識。外貿企業應使用單獨關聯號申報適用啟運港退稅政策的出口貨物退稅。
       
      第七條適用啟運港退(免)稅政策的出口貨物其退稅率執行時間以啟運地海關簽發的退稅證明聯上注明的“出口日期”為准。
      
      第八條 出口企業其他申報出口退(免)稅要求按現行規定執行。


第四章退(免)稅審核

      
      第九條
 各地稅務機關應按照現行電子傳輸系統出口退稅子系統的管理規定,及時下載並讀入稅務總局下發的海關加注“啟運港標識”的報關單數據:
     
        (一)啟運地海關簽發退稅證明聯的報關單數據(以下稱啟運資料)。
     
        (二)正常辦理結關核銷的報關單數據(以下稱正常結關資料)。
     
        (三)未實際到達離境港貨物的報關單數據(以下稱未到達資料)。
     
        (四)貨物未運抵離境港不再出口,海關收回已簽發的退稅證明聯的報關單數據(以下稱撤銷報關單數據)。
  
 
        第十條 各地稅務機關對適用啟運港退稅政策的出口貨物,應使用“啟運資料”審核辦理退(免)稅。

    
 
       第十一條 出口退稅審核關注資訊中關注企業級別列為一至三級的出口企業,各地稅務機關必須使用正常結關資料審核辦理退(免)稅,不得使用啟運資料審核辦理退(免)稅。

    
 
       第十二條 各地稅務機關應加強啟運港退(免)稅的覆核工作,及時在出口退稅審核系統中根據海關提供的加注“啟運港標識”的報關單數據,生成覆核資料。對自動覆核比對異常的資料應按如下原則進行人工處理:

     
        (一)對啟運資料中的出口數量及單位、總價等專案與正常結關資料不一致的,以正常結關資料為准調整已退(免)稅額。
     
        (二)對覆核資料中涉及撤銷報關單數據和未到達資料的,根據現行規定追繳已(免)退稅款或進行調整處理。
   
        (三)對覆核資料中涉及自啟運日起2個月內未辦理結關核銷手續、未收到正常結關資料的報關單數據(以下稱逾期未結關資料),根據現行規定追繳已退(免)稅款或進行調整處理,不再享受啟運港退稅政策。
     
        對按上述規定已處理完畢的逾期未結關資料,海關又結關核銷、收到正常結關資料的,出口企業可憑啟運地海關簽發的退稅證明聯重新申報退稅,主管出口退稅的稅務機關依據正常結關資料按現行規定予以審核辦理。
     
      第十三條 各地稅務機關應及時將覆核結果回饋出口企業,並督促出口企業依照回饋資訊補繳已(免)退稅款或在次月增值稅納稅申報期調整申報資料。出口企業未按時補繳已退(免)稅款或調整申報資料的,各地稅務機關應及時予以追繳。


第五章其他
      
      
      第十四條
貨物未運抵離境港不再實際出口的,出口企業應按照現行規定向稅務機關申請出具《出口貨物退運已補稅(未退稅)證明》,出口企業未申報退(免)稅的,不得再申報退(免)稅;已申報辦理退(免)稅的,應補繳已退(免)稅款。稅務機關在審核出具證明時,應審核比對海關提供的未到達資料和撤銷報關單數據。
       
      第十五條 
實行增值稅免稅政策的出口貨物,主管稅務機關應按正常結關資料審核免稅。
      
       
      第十六條
各級稅務機關應準確及時辦理啟運港退稅,加強啟運港退稅有關業務的日常覆核和預警評估工作。
 
【2014-08-28/國家稅務總局】
九、關於取消加工貿易項下進口鋼材保稅政策的補充通知
       各省、自治區、直轄市、計畫單列市財政廳(局)、國家稅務局,新疆生產建設兵團財務局,海關總署廣東分署、各直屬海關:

  經國務院批准,適當延長《財政部海關總署國家稅務總局關於取消加工貿易項下進口鋼材保稅政策的通知》(財關稅〔2014〕37號)中首批取消78個稅號鋼材產品加工貿易項下進口保稅政策的過渡期。即:自2015年1月1日起,對加工貿易項下進口上述78個稅號鋼材產品徵收關稅和進口環節稅;對2014年12月31日前簽訂的合同,且在2015年6月30日前實際進口的,允許在合同有效期內繼續以保稅的方式開展加工貿易。
  
    特此通知。

    財政部 海關總署 國家稅務總局
    2014年8月28日
一拾、關於小微企業免征增值稅和營業稅有關問題的公告
一、有關背景

     2014年9月17日,國務院召開常務會議,決定進一步支持小微企業發展。為落實國務院會議精神,我局會同財政部聯合印發了《關於進一步支援小微企業增值稅和營業稅政策的通知》(財稅〔2014〕71號),明確自2014年10月1日至2015年12月31日,對月銷售額2萬元至3萬元的增值稅小規模納稅人和營業稅納稅人,免征增值稅或營業稅。

     為便於免征小微企業增值稅和營業稅政策的貫徹落實,針對按季納稅、兼營不同應稅專案、專用發票開具等問題,稅務總局發佈了《國家稅務總局關於小微企業免征增值稅和營業稅有關問題的公告》,對相關事項進行明確。

二、公告主要內容

     一是明確了“以一個季度為納稅期限的納稅人”如何確定免稅銷售額和營業額的問題。財稅檔分段、按月規定了小微企業享受免征增值稅、營業稅的銷售額或營業額,如:財稅〔2013〕52號明確月銷售額2萬元以下的企業和非企業性單位免稅;新出臺的財稅[2014]71號明確銷售額2-3萬元間的增值稅小規模納稅人和營業稅納稅人(包含個體工商戶、其他個人、企業和非企業性單位)免稅。本著減輕小微企業稅收負擔的原則,公告明確對於按季申報的納稅人,季銷售額或營業額不超過9萬元(含9萬元)的,免征增值稅或營業稅。

     二是明確了兼營不同應稅專案免稅計算問題。兼有增值稅應稅項目和營業稅應稅項目的納稅人,既屬於增值稅納稅人,又屬於營業稅納稅人。為支援小微企業發展,公告明確,納稅人分別核算增值稅應稅項目銷售額和營業稅應稅項目營業額,分別享受月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)免征增值稅和月營業額不超過3萬元(按季納稅9萬元)免征營業稅的優惠政策。

     三是明確了有關開具發票問題。為最大限度支援小微企業發展,公告明確,對於增值稅小規模納稅人代開增值稅專用發票繳納的稅款,在將增值稅專用發票全部聯次追回或者按規定開具紅字專用發票後,可以向主管稅務機關申請退還。
 
2014-10-16/國家稅務總局辦公廳
一拾一、稻盛和夫教我的三件事
        成功拯救日本航空的「經營之聖」稻盛和夫,其實是最徹底實踐中華文化的企業家。他如何以利他精神感動人、以經營績效說服人?
 
十二月二日下午,我受邀參加「盛和塾」台灣分塾的開塾典禮。「盛和塾」的宗旨,在研究京瓷創辦人稻盛和夫的管理思想。全球共有六十四個分塾,七千多位企業家塾生。當天,稻盛演講的題目是「我對人生的看法」。
 
         簡單地說,他認為人生是一連串鍛鍊「美麗之心」(所謂「真我」)的歷程。
          
         而「企業規模絕不會超過經營者的器量」,因此,經營者必須不斷提升自己的人格、哲學以及思想。
 
         聽著一位快八十歲的老人家,以極為平穩的口氣,訴說著再熟悉不過卻直指人心的觀念,內心有許多感動與感想。
 
第一,稻盛是中華文化在企業經營中最徹底的實踐者。稻盛其實並不是原創性的思想家,他毫不諱言中華文化對他的影響,但這並無損他的貢獻。中華文化,最重視修德,強調做人的道理就是做事的道理;崇尚對群體共同命運無私的奉獻。這些,現在大多成了口號或者八股,稻盛卻力行不懈,堅持以「利他的精神」感動人;以「實際的經營」績效說服人。
 
第二,稻盛提醒經營者重視「修德」看不見的力量。稻盛認為一般人常以為自己在做判斷時,完全是憑著理性,其實不然。他認為,人在做推理時,其基礎還是內心的狀態。
 
        基於善心判斷時,往往可以一眼透視事情的核心,不容易出錯;但是基於惡心判斷時,理智常會遭到遮蔽,造成錯誤的結果。
 
西方實證遇上東方修德
 
        目前的管理教育,建立在西方的理性決策傳統上,例如策略學上著名的「五力分析」,並不承認心念的善與惡會有什麼樣的影響。心念之說,雖然不容易做實證分析,但根據自己的經歷與體驗,我相信稻盛的「修德功效論」。
 
        第三,稻盛強調經營者要重視會計制度。稻盛常說,「不懂會計就無法管理事業。」而他所謂的「實學」或「 阿米巴式管理」,其實是一套把組織儘可能切割成利潤中心的會計制度。稻盛深信,必須讓企業中每個或大或小的經營單位,都清楚自己的獲利狀況,負擔起成敗之責,才能真正提升績效。
 
        二○一○年,稻盛接受日本政府委託,重整宣佈破產的日本航空,在短短的一年內轉虧為盈,除了熱情的溝通經營理念外,憑藉的就是已經發展相當完備的「阿米巴式管理」。
 
        其實,西方方管理學者也意識到重建企業倫理的急迫性。例如,策略大師麥可.波特近年來,大力鼓吹企業必須「創造分享價值」(create shared value)。也就是說,企業在規劃及執行策略時,必須同時增進企業本身與所處社群的利益。

        這種利己、利他雙融的思惟,與稻盛之道相合,將成為東、西方修正目前企業倫理不彰的重要思潮。
 
【2011-12-30/台灣大學管理學院專任教授/劉順仁】
一拾二、OIU租稅優惠 敲定10年,財金部會達共識 保單有效期間免稅 明提行政院會通過
       金管會與財政部昨(30)日針對國際保險業務分公司(OIU)租稅優惠協商達成共識,雙方各退一步,OIU租稅優惠期間從15年修改為10年,換取保單契約有效期間免稅,本週四將提行政院會通過。
 
        為擴大金融業境外商機,金管會大力推動國際金融業務分行(OBU)、國際證券業務分公司(OSU)及OIU「三O齊下」,除OBU業務採負面表列、大幅鬆綁,進一步開放OSU更多業務外,並提出國際金融業務條例修正案,開放OIU設立。
 
        根據金管會提出的國際金融業務條例修正案,OIU比照OBU及OSU,享有免徵營所稅、營業稅、印花稅及免扣繳所得稅,免稅優惠實施期間是15年。
 
        除此,免稅優惠施行期間內所訂定的保險契約,在契約有效期間內適用之。換言之,在15年內簽訂的保險契約,享有的免稅優惠可以一直持續到契約結束。
 
        OIU的租稅優惠範圍,可以說比OSU還大。其中免扣繳所得稅,包括境外人士在OIU投保投資型保單,連結的投資標的產生的利息或結構型商品交易的所得,都可免扣繳所得稅。業者表示,目前扣繳率是15%,若能免扣繳,對大陸人等境外人士到OIU投保,具有相當大的吸引力。
 
        財金部會達共識後,修正案也可望提到本週四行政院會討論通過。
 
【2014-10-01/經濟日報/韓化宇、邱金蘭、陳美珍】
一拾三、融資券交易,上證所發布試點辦法 允許滬股投資者在香港市場進行交易
        上海證交所昨(26)日發布《滬港通試點辦法》及配套規則,允許「滬港通」交易可融資融券;滬港通實施日期仍未公佈,市場傳出10月27日實施的可能性最高。
 
        受惠滬港通吸引資金動力,大陸外匯管理局最新數據顯示,香港總計人民幣2,700億元(約新台幣1.34兆元)的合格人民幣境外機構投資者(RQFII)額度已全部批出。外匯管理局正會同其他部門研究增加RQFII額度的可能性。
 
        滬港通中海外投資者最關心的「資本利得稅」有可能免徵,21世紀經濟報導指出,今(27)日上證所將組織券商進行第三次、可能是最後一次全市場功能測試,當中首次納入了稅收費用,但資本利得稅、紅利稅都不在其中,同時測試徵收的稅項只有雙邊0.1%的印花稅。
 
         新華網報導,滬港通允許融資融券是《試點辦法》修改過程中的最大變化,新法允許滬股通投資者,在香港市場進行滬股通股票保證金交易(類似融資業務)、股票借貸和擔保賣空(類似融券業務)的前提下,滬股通「融資融券」標的必須屬於上證所市場融資融券交易的標的範圍,擔保賣空價格不得低於最新成交價。
 
       《試點辦法》刪除了4月29日發布的徵求意見稿中,關於港股通禁止融資融券的規定,明確表示港股通融資融券相關事宜將「另行規定」,顯示港股通融資融券的業務空間也將被打開。
 
        在徵求意見稿中未被允許的滬港通配股,也在《試點辦法》中得到了原則支援,徵求意見稿中「滬港通暫不提供股份發行認購服務」的條款隨之刪除。
 
         匯港通訊指出,《滬港通》試點辦法在原徵求意見稿上作出四點修改,包括完善額度控制機制、增加配股相關規定、增加滬股通股票保證金交易和擔保賣空規定、化滬港通交易的具體事項。
 
        新華網報導稱,後續上證所將就滬股通網路投票、滬股通上市公司資訊揭露等發布相關規則。上證所人士表示,試點辦法正式發布顯示滬港通規則體系已基本齊備,惟開通時間有待確定。
 
【2014-09-27/經濟日報/蘇珮儀】
一拾四、台銀行業:恐干涉市場
企業版肥咖條款出擊,美財政部為了阻止美國公司藉著收購海外公司,把註冊地轉至另一稅率較低國家,避免支付較高的美國稅率,研擬企業的境外分支的盈利不會享有豁免徵稅待遇。銀行認為,打擊逃稅規範應能遏止部分逃稅企業移轉到海外,有效增加美本土稅收,但也產生過度干涉市場爭議。
 
銀行主管認為,美國市場自由開放程度非常高,多數領域中,外國企業比照本土公司享受國民待遇,在商業競爭中可享有公平的地位。
 
但是,近來為了避稅,企業轉往低稅負國家的案例近幾年來層出不窮。其中,科技公司和生技公司比較常以註冊在海外分公司的方式,用專利費移轉訂價。
 
      【記者陳美珍╱臺北報導】企業藉由併購轉籍避稅,台灣無「法」可管。財政部指出,國內目前並無實質營業處所的認定規範,企業藉由各種型式轉籍,目的如屬避稅,確實難以防堵。
 

【2014-09-24/經濟日報/劉于甄】

一拾五、境外紙上公司所得未申報,台商遭連補加罰580萬元
        台商在台接單、大陸生產,卻將利潤留在香港所設的紙上公司,然後將盈餘分散給股東,但股東取得營利所得後,卻沒有將營利所得併同其他綜合所得,申報綜合所得稅,若被稅官查出,除補稅外違章行為將被處以罰鍰,黃姓台商就因此被連補帶罰,課徵580萬元稅款。
 
        黃姓台商申報民國95年度綜合所得稅,被財政部中區國稅局查獲,漏報取自安普新公司的營利所得新臺幣1,170萬元,於是歸課核定他當年度綜合所得總額1,246萬元,補徵應納稅額393萬元,並被按所漏稅額392萬元裁處0.5倍的罰鍰196萬元。
 
        黃某不服循序打起行政官司,卻一路吃敗仗。法院判決指出,黃某是安普新公司的股東,該公司藉由海外紙上公司即香港益卓公司及維京群島公司,分散減少安普新公司實際營業收入,且按各股東持股比例分配給黃某等股東,但黃某在申報95年度綜合所得稅時,漏報取自安普新營利所得1,170萬元,而逃漏稅捐,違章事證明確。
 
        法院表示,香港益卓公司及維京群島公司皆為紙上公司,而東莞大朗益卓廠係由安普新公司派遣其員工營運管理,安普新藉由台灣接單大陸製造的方式,將盈餘保留於境外紙上公司,藉以分散並減少安普新實際營業收入。
 
        最高行政法院判決指出,國稅局依實質課稅原則,追查該筆實際盈餘應為安普新所有;安普新在95年間將分散收入後的盈餘,按持股比例分配給黃某等股東,黃某既有這筆所得,依法本應主動誠實申報並繳稅,但黃某漏未申報,依法自應論罰。
 

【2014-09-13/中時電子報/張國仁

一拾六、編者的話
一、編者的話

親愛的客戶們,本期月電子報摘錄幾則重要稅賦新知及新聞報導,爰將其精彩內容簡述如下:

境外部

一、
境外紙上公司所得未申報,台商遭連補加罰580萬元

        台商在台接單、大陸生產,卻將利潤留在香港所設的紙上公司,然後將盈餘分散給股東,但股東取得營利所得後,卻沒有將營利所得併同其他綜合所得,申報綜合所得稅,若被稅官查出,除補稅外違章行為將被處以罰鍰,黃姓台商就因此被連補帶罰,課徵580萬元稅款。

        最高行政法院判決指出,國稅局依實質課稅原則,追查該筆實際盈餘應為安普新所有;安普新在95年間將分散收入後的盈餘,按持股比例分配給黃某等股東,黃某既有這筆所得,依法本應主動誠實申報並繳稅,但黃某漏未申報,依法自應論罰。

二、
台銀行業:恐干涉市場
 
        企業版肥咖條款出擊,美財政部為了阻止美國公司藉著收購海外公司,把註冊地轉至另一稅率較低國家,避免支付較高的美國稅率,研擬企業的境外分支的盈利不會享有豁免徵稅待遇。銀行認為,打擊逃稅規範應能遏止部分逃稅企業移轉到海外,有效增加美本土稅收,但也產生過度干涉市場爭議。

        企業藉由併購轉籍避稅,台灣無「法」可管。財政部指出,國內目前並無實質營業處所的認定規範,企業藉由各種型式轉籍,目的如屬避稅,確實難以防堵。

三、
融資券交易,上證所發布試點辦法,允許滬股投資者在香港市場進行交易

        上海證交所昨(26)日發布《滬港通試點辦法》及配套規則,允許「滬港通」交易可融資融券;滬港通實施日期仍未公佈,市場傳出10月27日實施的可能性最高。

        滬港通中海外投資者最關心的「資本利得稅」有可能免徵,21世紀經濟報導指出,今(27)日上證所將組織券商進行第三次、可能是最後一次全市場功能測試,當中首次納入了稅收費用,但資本利得稅、紅利稅都不在其中,同時測試徵收的稅項只有雙邊0.1%的印花稅。

        新華網報導稱,後續上證所將就滬股通網路投票、滬股通上市公司資訊揭露等發布相關規則。上證所人士表示,試點辦法正式發布顯示滬港通規則體系已基本齊備,惟開通時間有待確定。

四、
OIU租稅優惠,敲定10年,財金部會達共識,保單有效期間免稅,明提行政院會通過

       金管會與財政部昨(30)日針對國際保險業務分公司(OIU)租稅優惠協商達成共識,雙方各退一步,OIU租稅優惠期間從15年修改為10年,換取保單契約有效期間免稅,本週四將提行政院會通過。

        為擴大金融業境外商機,金管會大力推動國際金融業務分行(OBU)、國際證券業務分公司(OSU)及OIU「三O齊下」,除OBU業務採負面表列、大幅鬆綁,進一步開放OSU更多業務外,並提出國際金融業務條例修正案,開放OIU設立。

五、
稻盛和夫教我的三件事
         
         成功拯救日本航空的「經營之聖」稻盛和夫,其實是最徹底實踐中華文化的企業家。他如何以利他精神感動人、以經營績效說服人?

        「企業規模絕不會超過經營者的器量」,因此,經營者必須不斷提升自己的人格、哲學以及思想。聽著一位快八十歲的老人家,以極為平穩的口氣,訴說著再熟悉不過卻直指人心的觀念,內心有許多感動與感想。

        稻盛強調經營者要重視會計制度。稻盛常說,「不懂會計就無法管理事業。」而他所謂的「實學」或「阿米巴式管理」,其實是一套把組織儘可能切割成利潤中心的會計制度。稻盛深信,必須讓企業中每個或大或小的經營單位,都清楚自己的獲利狀況,負擔起成敗之責,才能真正提升績效。

        二○一○年,稻盛接受日本政府委託,重整宣佈破產的日本航空,在短短的一年內轉虧為盈,除了熱情的溝通經營理念外,憑藉的就是已經發展相當完備的「阿米巴式管理」。

        例如,策略大師麥可.波特近年來,大力鼓吹企業必須「創造分享價值」(create shared value)。也就是說,企業在規劃及執行策略時,必須同時增進企業本身與所處社群的利益。

六、關於小微企業免征增值稅和營業稅有關問題的公告

        
        2014年917日,國務院召開常務會議,決定進一步支持小微企業發展。為落實國務院會議精神,我局會同財政部聯合印發了《關於進一步支援小微企業增值稅和營業稅政策的通知》(財稅〔2014〕71號),明確自2014年10月1日至2015年12月31日,對月銷售額2萬元至3萬元的增值稅小規模納稅人和營業稅納稅人,免征增值稅或營業稅。
  
         財稅檔分段、按月規定了小微企業享受免征增值稅、營業稅的銷售額或營業額,如:財稅〔2013〕52號明確月銷售額2萬元以下的企業和非企業性單位免稅;新出臺的財稅[2014]71號明確銷售額2-3萬元間的增值稅小規模納稅人和營業稅納稅人(包含個體工商戶、其他個人、企業和非企業性單位)免稅。本著減輕小微企業稅收負擔的原則,公告明確對於按季申報的納稅人,季銷售額或營業額不超過9萬元(含9萬元)的,免征增值稅或營業稅。二是明確了兼營不同應稅專案免稅計算問題。

七、
關於取消加工貿易項下進口鋼材保稅政策的補充通知

        經國務院批准,適當延長《財政部海關總署國家稅務總局關於取消加工貿易項下進口鋼材保稅政策的通知》(財關稅〔2014〕37號)中首批取消78個稅號鋼材產品加工貿易項下進口保稅政策的過渡期。即:自2015年1月1日起,對加工貿易項下進口上述78個稅號鋼材產品徵收關稅和進口環節稅;對2014年12月31日前簽訂的合同,且在2015年6月30日前實際進口的,允許在合同有效期內繼續以保稅的方式開展加工貿易。

八、
關於發佈《啟運港退(免)稅管理辦法》的公告,國家稅務總局公告2014年第52號

        根據《財政部海關總署國家稅務總局關於擴大啟運港退稅政策試點範圍的通知》(財稅〔2014〕53號),現將調整後的《啟運港退(免)稅管理辦法》予以公告,自2014年9月1日(以出口貨物報關單〔出口退稅專用〕上注明的出口日期為准)起開始執行。

        第一条
出口企業適用啟運港退(免)稅政策須同時滿足以下條件:

        (一)
已辦理出口退(免)稅資格認定開展自營出口貨物的增值稅一般納稅人;

        (二)
納稅信用等級被稅務機關評為B級及以上,且不屬於出口退稅審核關注資訊中關注企業級別為一至三級的出口企業。
         
        (三)
海關實行B類及以上管理的出口企業(以海關提供的帶“啟運港標識”的出口貨物報關單電子資訊為准)。


        第二条
符合適用啟運港退(免)稅政策條件的運輸企業及運輸工具由其所在地的省級國家稅務局會同當地財政、海關等部門認定。

        第三条
省級國家稅務局應在本公告發佈後將認定的符合適用啟運港退(免)稅政策條件的運輸企業及運輸工具名單上報國家稅務總局,之後本地區新增及調整的符合條件的運輸企業及運輸工具名單應在每年的6月底和12月底上報國家稅務總局。由國家稅務總局匯總發佈。名單上報格式見附件。

        第四条
出口企業申報啟運港退(免)稅時,應在申報的明細表的“退(免)稅業務類型”欄內填寫“QY”標識。外貿企業應使用單獨關聯號申報適用啟運港退稅政策的出口貨物退稅。

        第五条
 適用啟運港退(免)稅政策的出口貨物其退稅率執行時間以啟運地海關簽發的退稅證明聯上注明的“出口日期”為准。

        第六条
出口退稅審核關注資訊中關注企業級別列為一至三級的出口企業,各地稅務機關必須使用正常結關資料審核辦理退(免)稅,不得使用啟運資料審核辦理退(免)稅。

       (三)對覆核資料中涉及自啟運日起2個月內未辦理結關核銷手續、未收到正常結關資料的報關單數據(以下稱逾期未結關資料),根據現行規定追繳已退(免)稅款或進行調整處理,不再享受啟運港退稅政策。   

九、
營業稅改征增值稅跨境應稅服務增值稅免稅管理辦法試行

        
       《財政部國家稅務總局關於在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》(財稅〔2013〕37號)出臺後,為進一步細化政策、規範管理,國家稅務總局制定並發佈了《營業稅改征增值稅跨境應稅服務增值稅免稅管理辦法(試行)》(以下簡稱《辦法》)。《辦法》的發佈實施在規範免稅流程,明確免稅依據,明晰稅企責任,保證免稅政策落實等方面發揮了重要作用。自2014年10月1日起執行,原《辦法》相應廢止。

        一是結合“營改增”試點行業推進情況,在免稅跨境服務類別中補充了郵政業服務、收派服務和電信業服務,並明確了上述服務類型的具體內涵和執行口徑。

        二是結合納稅人經營狀況和管理要求,對“向境外單位提供電信業服務”的情形進行了明確,對“跨境服務書面合同”的類型作了補充,並明確了若干“視同從境外取得收入”的情形。

        三是明確了納稅人提供的與香港、澳門、臺灣有關的應稅服務,同樣視其為“跨境應稅服務”,除另有規定外,參照本辦法有關規定享受免稅政策。

審計部


一、
營利事業退保取得解約金,國稅局:列報當年度其他收入

        財政部中區國稅局日前表示,營利事業為分散經營風險及增加員工保障,為員工投保團體人壽保險團體健康保險團體傷害保險已非常普遍,因此其所負擔的保險費符合規定者,可列報為費用,不過,如因故提前將保單解約,所取得的保險解約金,則應列報為收入。

二、
營業人跨不同稽徵機關辦理展售活動,由辦理活動營業人向登記稽徵機關申報納稅

        財政部中區國稅局日前表示,營業人在總機構或分支機構營業登記所在地以外地區辦理表演、展售及比賽等活動,應由辦理活動之營業人向其登記之主管稽徵機關辦理申報納稅。

        又如營業人在總機構或分支機構營業登記所在地以外地區辦理展售活動者:為便於各不同轄區稽徵機關之管理,稽徵實務上,應請營業人於辦理展售活動前,先向營業登記所在地稽徵機關報備並副知展售地稽徵機關,並基於簡化稽徵及便民服務之考量,由營業人向其登記地之主管稽徵機關辦理申報納稅,惟營業人如係分支機構且經核准總繳者,自應依總繳之規定辦理,由總機構合併申報繳納。

三、
消滅公司股東可扣抵稅額帳戶餘額,合併存續公司無法繼受

        企業常藉公司合併的方式來擴展市場佔有率,抵制外部競爭,而有關稅務方面,值得特別注意的是,合併存續公司是無法繼受消滅公司之股東可扣抵稅額帳戶的餘額。

        合併消滅公司所取得之全部合併對價超過其全體股東出資額,其股東所獲分配該超過部分之金額,應視為股利所得(投資收益),依規定課徵所得稅。因消滅公司合併前帳載未分配盈餘包含於合併對價超過其全體股東出資額之餘額內,已於合併基準日視為股利分配;而其截至合併基準日止之股東可扣抵稅額帳戶餘額,也依所得稅法第66條之6第1項前段規定,併同分配給股東。

        因此,分配後股東可扣抵稅額帳戶如果仍有餘額,因消滅公司已無帳載累積未分配盈餘,存續公司已無從依所得稅法第66條之3第1項第5款前段規定,繼受消滅公司之股東可扣抵稅額帳戶餘額。

 
      平安  喜樂!!
 
誠 品聯合會計事務所
境外投資部 2014.10.20