彰化誠品電子報
2014/08/20
2014年第八期電子報
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一拾八
一、文章分享 給的富有

成格和朋友一起照顧鳳梨田,在田中看到一顆鳳梨呈現透明的模樣,仔細端詳,原來是老鼠從鳳梨頭部鑽進去,把它吃得幾乎只剩下一層外皮。

隔日,巡田時他看到一隻老鼠,跑到這顆鳳梨裡面去繼續吃。老鼠發現有人走近,回過頭來看他,那個表情彷彿是說:「你是沒看過老鼠吃鳳梨啊?」

第三天巡田就特意不靠近那顆鳳梨,以免驚擾到可能正在進食中的老鼠。

巡田後,他經過隔壁農家的鳳梨田時,發現地上有許多七孔流血的死亡老鼠。原來是鄰田的老先生,看到老鼠吃他的鳳梨,憤而施打農藥把牠們毒死了。

鳳梨收成時,他算一算自己五分地的鳳梨,才被老鼠吃掉了六顆。而隔壁施打農藥的鳳梨田,被老鼠咬一口的鳳梨,堆成了一個小山丘,損失的比例,遠遠超過他這片不施藥的鳳梨田。

老鼠因為農藥中毒,無法找到已咬過的鳳梨,而到處亂咬;又因生存受到威脅,繁殖力就特別強,造成的困擾更多,老先生和老鼠以及其他生物的關係都很緊張。

老鼠安然飽食鳳梨,田地也並沒任何蟲害,鳳梨主人布施給老鼠並不多,但人與老鼠彼此相安歡喜。

給,是富有的。給,看似是減少實際是獲得。給人美好的心意,良善的因緣,反而自己會得到更多,也會得更多的樂趣與快樂。

2014-07-17/人間福報/星草】

二、國際關係緊張 經濟重傷

當前全球須擔心的風險與憂慮愈來愈多。金融海嘯後討論最多的是各種經濟失衡,及其對經濟成長的威脅或阻礙。這些問題迄今仍在,然而政治不安、潛在衝突及國際關係惡化等對經濟進展的威脅程度,卻比海嘯後的各種論述所預期的更嚴重。

亞洲的緊張情勢持續升高,已傷害到亞洲的貿易與成長。日本與中國的領土衝突,可能使日本原本便相當脆弱的復甦脫軌。由於美國在亞洲安全扮演的角色曖昧,既要支持亞洲盟邦,又不願激怒中國,因而造成高度的不確定性。

另外中國與美國間的網路戰,已影響到雙方商品、投資與科技的流通;而美國全球偵監行動,也造成美國與歐洲間的緊張。

中東情勢極度不穩定,必然對當地及全球經濟造成負面影響。烏克蘭危機導致俄羅斯與西方國家間的拉扯,影響歐洲區域穩定、能源安全及經濟成長;馬航班機遭擊落,以、巴衝突激化,更平添新的不確定,並影響全球商業的有效進行。印度杯葛世界貿易組織(WTO)的新條約,也使WTO的角色再受重創。

商品、資訊、人員及資本的跨國移動,已成為當前全球經濟的命脈,這些都高度依賴安全、穩定及可預測性,但如今顯然皆遭威脅。

20國集團(G20)國家首先應強化核心體系,確保全球資源流動,這比解決特定的經濟問題更重要。此種作為具有明顯且共同的利益:即誰也無法因為系統性風險擴大而得利。

若無法抑制區域衝突及雙邊摩擦,造成的衝擊絕不僅限於能源供給震撼,更可能出現一連串不利的需求震撼:投資人撤退,觀光客裹足不前,消費者收緊荷包。

之前各國對全球體系最多只做到局部的治理與規範,而現在亟需發展出一套新機制及協議,來保證全球體系核心的穩定性。

說易行難。首先需承認全球經濟願景已受到廣泛的傷害。對食品安全、傳染病、網路安全、能源市場與飛安全等均管理不善,且無法掌控區域性緊張與衝突,都將阻礙全球資源流動,並傷害各國的繁榮。

多項牽涉範圍較小的經濟問題,例如成長型態缺乏效率,有形與無形資產投資不足,及缺乏改革以提升經濟結構彈性等,固然值得關切;但在此歷史性時刻,對經濟繁榮的主要威脅,在於區域緊張、衝突以及各國競逐勢力範圍所造成的負面外溢效應橫流。對經濟成長與復甦的最大障礙並不在於經濟失衡,而是對全球體系喪失信心,因而使全球間的相互依存難以提升。凡此都亟需全世界領袖重視,並進行有效的國際合作。

2014-08-04/經濟日報/Michael Spence

三、商譽 併購的數字魔法

2008年發生全球金融危機以後,企業累積了鉅額現金以防萬一,然而當市場信心逐漸回復之際,企業便開始為手中握有的龐大現金尋找出路。由於對前景信心不斷好轉,企業也願意把金融危機以來所積累大量現金,拿出來進行併購以擴大規模。

隨著經濟復甦,目前歐洲企業的併購活動,經過多年低潮後,也正開始逐漸加溫中。

至於國內,行政院副院長毛治國最近宣布,未來政府會加速推動企業併購法的修法工作,以活絡國內的併購市場。毛治國釋出三大妙方包括:新企併法、產業升級方案與籌設產業再造基金,以期強化國內併購DNA

價值會變動 須定期評估

為何企業熱中於併購,而非從頭設立一個新公司?最主要的原因是從無到有所需的時間比較長,若同時又涉及技術或專利時,有時可能就因而錯過了市場發展的最佳商機,但是若藉由併購,就比較能快速的進入市場。

從歷史資訊的脈絡來看,企業併購向來亦是歐美等先進國家用來推動產業轉型、進入新市場、獲取新技術、進行上下游整合、跨業結合、累積人才資金與市場的最快捷徑,而許多高成長的公司也是以併購的手段成為產業巨擘。

在一些併購案中,有時候我們常會聽到「商譽」這二個字,這個商譽到底是怎麼產生的呢?其實就是付出的購買價格,減去購買標的目前價值後,所剩餘的部分,就是商譽。

舉例來說明,假如甲公司以新台幣350萬元收購乙公司的全部股票,乙公司經鑑價後的價值是310萬元,多出的40萬元,乍看之下是買貴了,但是也可以說是甲公司願意多付錢去買的部分,因為甲公司認為乙公司有額外的價值存在。

這個願意多付的部分,會計上稱為「商譽」。

這個商譽並非買了之後就高枕無憂,價值永恆不變,這個商譽在會計上是需要每年定期評估以決定其是否仍具物有所值的地方。

試想買主買了之後,原本併購是為了獲取新技術團隊或市場知名度,但該新技術可能在經濟環境及科技轉變市況中慘遭淘汰,或是取得之專利因市場接受度不佳而所創造出的合併綜效不如預期;又或是原本併購是為了進入新市場,可惜遇到景氣下滑,市場環境已經發生不利於買主之重大變動,進入新市場之計畫慘遭滑鐵盧。

一旦物非所值 得列減損

這些種種的因素都可能顯示之前認為物有所值的「商譽」,現在可能已經是物非所值,甚至一文不值,這個時候就要考慮在財務報表上認列商譽減損損失了。

但有時候在收購的過程中,情況剛好相反。舉例來說,假如甲公司以新台幣350萬元收購丙公司的全部股票,丙公司經鑑價後的價值是380萬元,在此種收購的情況下,就得出了一個負30萬元,就是付出的購買價格,少於購買標的目前價值。

為什麼會是負的呢?可能因為丙公司之股東因資金周轉之需而急於脫手換取現金,又或許是賣方在壓力下被迫出售的因素而願意以較低價格出售所致。

精打細算 沒有公式可循

簡單來說,其實就是買便宜了,物超所值,買主可能會有一種買到賺到的感覺。這個負的商譽在會計上稱為「廉價購買利益」,在國際會計準則下是可立即於購買當下在財務報表上認列為利益的。

買到物有所值,還是買到物超所值,還是付出的價格剛剛好,其實是取決於付出價格及購買標的鑑價結果間之差異,雖說會計上對這些已有明確的規範,但中間過程仍然或多或少涉及一些主觀的判斷。

企業併購可以說是一門充滿數字的商業藝術,也可以說是一門沒有公式的精密科學。企業併購的成效可能是產生綜效(Synergy),帶來規模經濟,也可能是一場豪賭,帶來災難拖跨原本的事業,從歷史的經驗中也不難發現一些極為成功或完全失敗的典型併購例子。

2014-07-31/經濟日報/江美艷】

四、營利事業計算生產超耗情形 應併同計算耗用原料及物料

財政部南區國稅局日前表示,經該部核定供營利事業或稽徵機關依所得稅法第28條及營利事業所得稅查核準則第58條規定計算原物料有無超耗的各業原物料耗用通常水準,應包含耗用物料的部分。

國稅局指出,依財政部91年6月17日台財稅字第0910452795號令規定,製造業直接或間接耗用於生產供出售商品的「原料」或「物料」成本,均應列入製造成本計算。依此,財政部核定的各業原物料耗用通常水準,已包括物料的耗用標準在內;因此,稅捐稽徵機關於依所得稅法第28條及營利事業所得稅查核準則第58條規定核計製造業有無超耗時,應包含耗用物料部分。

國稅局進一步指出,該局於查核轄區內公司營利事業所得稅結算申報時,發現有公司申報原料超耗金額共計五十萬元,但並未將物料併入計算,依財政部91年6月17日台財稅字第0910452795號令規定,經依財政部核定的各業原物料耗用通常水準重新計算原、物料耗用情形後,核定原、物料超耗共計一百五十萬元,再剔除超耗金額一百萬元後,裁定需予以補稅。

國稅局特別提醒,營利事業計算當期投入生產產品的耗料,應依財政部核定的各業原物料耗用通常水準,將原、物料耗用情形併同計算,以免因不符而遭剔除補稅。又該部核定的原物料耗用通常水準均定期檢討修訂,以符合實際製程耗用狀況,營利事業對其行業的原物料耗用通常水準,如有修訂意見,可適時向所屬公會或稽徵機關反應供該部修訂參考。

2014-07-22/法源編輯室】

五、外籍勞工年中離境 國稅局:辦理非居住者各類所得扣繳憑單申報

財政部高雄國稅局昨(九)日表示,外籍勞工來我國工作,國內雇主給付薪資時,究應按非居住者扣繳,抑或按居住者扣繳,可由扣繳義務人(即國內雇主)就外籍勞工之護照簽證或居留證,所載居留期間判斷。

高雄國稅局指出,日前有民眾來電詢問,其公司於今(一百零三)年一月起僱用外籍勞工,簽證工作期間為二年,其中一位外籍勞工一至五月每月給付薪資新臺幣二萬元,均依居住者扣繳,因每月給付薪資未達起扣點而未扣繳,嗣該外籍勞工因家庭因素,提早在六月初離境,就外籍勞工因提早出境,在臺一課稅年度居留天數未達一百八十三天,變為非居住者身分,對此部分薪資扣繳,應如何補救?

高雄國稅局說明,外籍勞工來我國工作,國內雇主給付薪資時,究應按非居住者扣繳,抑或按居住者扣繳,可由扣繳義務人(即國內雇主)就外籍勞工之護照簽證或居留證,所載居留期間判斷。其屬因職務或工作關係核准在我國居留在一課稅年度內滿一百八十三天者,自始即可按居住者扣繳率扣繳,如離境不再來我國時,其於一課稅年度在我國境內實際居留天數合計不滿一百八十三天者,再依「非居住者」扣繳率核計其扣繳稅額,就其與原扣繳之稅額之差額補徵。

該外籍勞工每月薪水二萬元,依簽證期間二年判斷,一百零三年一至五月依居住者扣繳,並無錯誤。但其提早在六月離境,變為非居住者身分,應依非居住者方式扣繳。參照各類所得扣繳率標準第3條第1項第2款第2目規定,依扣繳率百分之六扣繳。故本案每月應補繳一千二百元,且須辦理非居住者各類所得扣繳憑單申報,以免國稅局判斷當時未依非居住者扣繳,嗣後發現扣繳方式不對,而更正補辦扣繳及補繳稅款,如此會依所得稅法第114條第1款論處。

2014-07-10/法源編輯室】

六、孳息他益信託契約取得收益 計入所得額課徵營利事業所得稅

財政部南區國稅局昨(二十八)日表示,高獲利公司股東為分散所得,規避個人綜合所得稅,常將投資之股權交付信託,約定本金受益人仍為委託人,孳息受益人為公司組織之營利事業,誤以為如此約定營利事業因信託契約獲配之股利所得可依所得稅法第42條第1項規定不計入所得額課稅。

南區國稅局指出,參照財政部102年07月31日台財稅字第10100238630號令釋,個人將投資之股權交付信託,約定本金受益人為委託人,孳息受益人為公司組織之營利事業,該營利事業因信託契約獲配之股利淨額或盈餘淨額,並非因投資所獲配,無所得稅法第42條第1項不計入所得額課稅規定之適用,應計入所得額課徵營利事業所得稅;其獲配之可扣抵稅額,亦不得依同法第66條之3規定,計入股東可扣抵稅額帳戶餘額。

南區國稅局舉例說明,先生於民國一百零一年五月將其持有之股票交付信託,信託態樣為「本金自益,孳息他益」,受益人為甲公司。如一百零二年度甲公司因信託契約獲配股利淨額新臺幣八十萬元,非因其投資而獲配,不適用所得稅法第42條第1項不計入所得額課稅之規定,甲公司應將八十萬元計入所得額課徵營利事業所得稅,獲配之股東可扣抵稅額亦不得計入股東可扣抵稅額帳戶餘額。

南區國稅局特別提醒,營利事業應特別注意上述列報孳息收益之相關規定,否則將依所得稅法第114條之2第1項第1款規定補稅及處罰。又若逾限繳納稅款按同法第112條第1項、所得稅法施行細則第104條第5款規定,繳納滯納金。

2014-07-29/法源編輯室】

七、投資中國債 留意稅事

中國債相關基金近年來成為市場新主流,但大部分的投資人可能不知道,同一評級的中國公司,債券發行地在中國境內、香港或台灣,將攸關債息所得是否納入個人所得,課不課稅差很大。

資產管理業者指出,我國所得稅法對個人所得課稅採屬地主義,即只對個人境內所得課稅,個人在境外所得不課稅;但個人在大陸的所得,卻不是個人的境外所得,而是個人的「境內所得」。

大陸的投資所得,視為「境內所得」,關鍵在於「兩岸人民關係條例」,依「兩岸人民關係條例」規定,台灣地區人民有大陸地區來源所得,須合併到台灣的所得,申報繳納個人綜所稅,但大陸地區已納的稅款,可以扣抵。

舉例來說,中國寶鋼發行的公司債,如果發行地在中國境內,依「兩岸人民關係條例」規定,債息及資本利得屬「境內所得」,要納入台灣所得課稅。

中國寶鋼子公司在香港發行點心債,雖然債券屬同一評級,但債息為海外收得,海外所得在100萬元以上,加計其他來源所得後,總所得(即基本所得額)超過600萬元者,才要申報海外所得。

由於海外所得的免稅金額是100萬元以內,以基金10%的報酬率計算,投資金額在1,000萬以上的中高階投資人才會課稅,一般投資人課稅機會不高。

如果寶鋼也來台發行寶島債,債息屬台灣所得,也須課徵綜所稅。

此外,依「二代健保」措施,利息所得單筆收入超過5,000元,也要扣繳2%的補充保險費。投資中國債相關基金,依債券發行地的不同,要不要課稅,差異甚大。

2014-07-27/經濟日報/李娟萍】

八、企業扣員工薪資 須列收入

員工因工作績效欠佳或違反內部規定事項遭到扣薪,企業切記要轉列收入或列為薪資減項,否則將會被按逃漏稅處罰。

財政部指出,國稅局日前查核一家公司101年度營利事業所得稅結算申報的薪資費用科目時,發現該公司對其員工設有業績目標,未達目標者會按比例扣薪。

經國稅局調查,這家公司該年度對員工扣薪總金額多達200萬元,但公司卻未將扣薪金額列報為其他收入,或作為薪資費用減項,因此依所得稅法第110條規定予以核定補稅34萬元後,再處20萬餘元的罰鍰。

財政部指出,營利事業在發放薪資時,如因員工未達業績目標,或違反內部規定予以扣薪,在帳務處理部分,等同未實際支出該筆薪資款項,應將該筆扣款列報其他收入,或作為薪資費用的減項。

未依規定申報扣薪的企業,一經稽徵機關查獲未依規定列帳者,將以漏報收入或虛增成本費用補稅並處以罰鍰。

財政部也提醒營利事業,應檢查自身帳務,若有相同情形時,需儘速向稅捐機關辦理更正,並自動補報補繳所漏稅款,才可免於被補稅加罰。

2014-07-24/經濟日報/陳美珍】

九、併購認列廉價購買利益 要稅

財政部規定,公司因合併取得消滅公司可辨認淨資產公平價值,超過收購成本部分,應依國際財務報導準則「企業合併」所認列的廉價購買利益,自合併基準日之年度起五年內,分年平均計入營利事業所得額課稅。

依據國際財務報導準則「企業合併」,當收購者收購總成本(出價取得)小於所取得可辨認淨資產公平價值時,收購者因此獲得的廉價購買利益,應列入損益計算。

同時,當收購者收購總成本(出價取得)超過所取得的可辨認淨資產公平價值部分,則應認列商譽。

財政部因此指出,經參考所得稅法對商譽按五年計算攤提的規定,廉價購買利益亦可自合併基準日之年度起五年內,分年平均計入營利事業所得額課稅。

2014-07-23/經濟日報/陳美珍】

一拾、平潭封關 優惠政策全面啟動

715日上午,歷時四年籌備,大陸面積最大、政策最豐富的特殊監管區域,平潭綜合實驗區正式封關運作。平潭海關、平潭出入境檢驗檢疫局同步成立,為平潭綜合實驗區封關運作奠定運作條件。

平潭海關設立後,加快平潭綜合實驗區封關運作步伐,對未來實施稅收優惠政策,便利企業通關,為平潭轉型發展提供有利條件。

平潭將以一線放寬、二線管住、人貨分離、分類管理的管理模式,實施全島開放。

平潭綜合實驗區管委會副主任周青松表示,平潭將成大陸最大的特殊監管區,香港僅28平方公里,我們多達324平方公里。平潭的特殊監管區的居民和外來人員,是自由進出的,是可以住人的,可以有房地產、商業設施、商業活動、營收等。但其他監管區是不能住人,公務人員下班就要回家。平潭未來還會向自由港方向發展。

平潭管委會經發局副局長馬冬根說,平潭封關運作後,各方面政策也可具體落地推進,包括減徵企業所得稅,以及免稅、退稅、保稅、選擇性增稅四大種。

減徵企業所得稅至15%(外地是25%)是平潭的大利多,進駐的企業只要從事高新技術、研發、文創、物流等120條重點項目,都可享受優惠稅率。

退稅部分,封關運作後,在平潭辦一個廠,在大陸採購設備,例如水泥、鋼筋、裝修材料、水電氣,都可以退稅。以100萬固定投資中50萬採購國產材料,就可享受17%退稅,省掉10萬。

在免稅部分,若從境外採購(台灣)進來,基礎建築物資也可以免除關稅、增值稅,例如100萬固投成本,30萬來自國外採購,就有4萬到5萬元的免稅空間。馬冬根說,固定投資總體下來,可以省下20%,大陸來的全部退稅,外來進口的也儘可能免稅,兩頭都節省。

2014-07-18/聯合晚報/陳言喬】

一拾一、多屋族省稅 自住申請有眉角

全台共有13.8萬人、70萬棟房屋,近期內將會收到稅捐機關核發的「住家用房屋明細回覆單」,如期在60日內回函者,可擇定三戶房屋享有1.2%最低房屋稅;未回覆者,一律要從高按1.5%3.6%不等稅率課稅。

配合71日起非供自住房屋稅率全面上調,為利納稅人提出自住房屋申請,財政部已訂出作業原則,本人、配偶及未成年子女合計全台房屋數達四戶以上者,房屋所在地稅捐機關將寄發輔導自住房屋申請通知函,併同房屋資料歸戶,供其自行擇定應適用的低稅率房屋。

依據修正後的房屋稅條例第5條規定,非自住的住家用房屋稅率已調高為1.5%3.6%,自住房屋稅率維持為1.2%不變。

財政部建議,接獲稅捐機關自住房屋申請通知函的民眾,可以參考二項原則,擇定應適用最低1.2%稅率的自住房屋:一、將住家用總現值最高的前三戶,列為適用住家用房屋1.2%稅率的處所。

住家用總現值可參考稅捐機關寄發的自住房屋申請通知函。

二、各縣市所訂非供自住房屋稅率高低不同,持有第四戶以上房屋者,其前三戶可適用自住房屋稅率的處所,應考慮以非供自住房屋稅率較高的縣市為主。

例如,台北市持有非供自住房屋二戶以上,每戶稅率為2.4%,三戶以上是3.6%,選定自住房屋時,不妨考慮以座落在台北市的房屋優先。

財政部強調,回覆自住房屋申請期限,是以納稅人收到稅捐機關通知後的60日為限,為保障權益,民眾應仔細勾選回覆,若未回覆者,統一要按非供自住的房屋稅率課稅,即稅率最低由房屋評定現值的1.5%起跳。

2014-07-17/經濟日報/陳美珍】

一拾二、賣自宅 僅父母設籍要課奢侈稅

出售持有未滿二年的自用住宅,免徵特種貨物及勞務稅(奢侈稅),必須注意免稅要件。財政部指出,設籍對象並不包括本人或配偶的直系尊親屬,設籍對象不符規定,持有未滿二年出售的自用住宅,還是要課奢侈稅。

依據特種貨物及勞務稅條例規定,所有權人與其配偶及未成年直系親屬僅有一戶房屋及其坐落基地,辦竣戶籍登記且持有期間無供營業使用或出租者,即非屬該奢侈稅的課徵範圍,不論持有期間有無逾二年,出售時均免徵奢侈稅。

不過,稅捐機關常見民眾出售持有未滿二年的自用住宅,因為誤解「辦竣戶籍登記」規定,遭到稅捐稽徵機關補稅處罰。

財政部強調,奢侈稅對自用住宅的定義與所得稅、土地增值稅等利得稅,或房屋稅、地價稅等持有稅並不一致,「辦竣戶籍登記」的對象,只限所有權人、配偶或未成年直系親屬,並不包括所有權人或配偶的父母、祖父母等直系尊親屬。

因此,納稅人出售持有未滿二年,且僅有所有權人或其配偶的直系尊親屬設籍在該處的房地,仍無排除課稅的優惠。

財政部舉國稅局查獲案例表示,甲以900萬元出售持有未滿一年的房地,漏未報繳奢侈稅,經國稅局查獲補稅135萬元並處以罰鍰。甲主張他以為可依土地稅法規定,將其母親戶籍遷入,即符合自用住宅規定排除課徵奢侈稅,並無漏稅意圖,未料仍因此受罰。

現行稅法對於「自用住宅」均訂有優惠條款,但對自用住宅則訂有條件,其中包括設籍限制。以土地稅法為例,所謂自用住宅用地,是指土地所有權人或其配偶、直系親屬在該地辦妥戶籍登記,直系親屬範圍則涵蓋父母、祖父母等尊親在內,較奢侈稅為寬。

財政部強調,奢侈稅是按售價全額課徵10%15%的稅款,負擔極重,限制也較嚴格,因此實務上經常發現有民眾因為疏忽設籍規定,失去免稅資格。財政部提醒民眾,在出售持有未滿二年的不動產時,最好先向稅捐機關查詢有無奢侈稅負擔,或自行仔細檢視是否符合免稅規定,以避免重稅上身。

2014-07-16/經濟日報/陳美珍】

一拾三、公司取得債權 沒入帳也要稅

稅局提醒,營利事業要注意,取得之「債權」即使未實際入帳,也得列收入併入營所稅申報,以免遭補稅並罰鍰。

國稅局解釋,營利事業綜所稅與個人綜所稅採取的收入認列原則不同,在認列個人綜所稅收入時,是以收入實際取得日作為課稅時點,例如:公司100年底決定發放獎金,獎金於10114日實際入帳,則該筆收入須在申報101年度綜所稅時申報。

但營所稅的收入或支出認列則是採「權責發生制」,只要營利事業的收益確定「應收」時、費用確定「應付」時就得認列;意即,在申報營所稅時,除了實際已取得或付出的金額外,所取得的「債權」也應一併列入申報,即使尚未取得實際收入。

舉例來說,甲公司進行97年度營所稅申報時,僅列報500萬元其他收入,但國稅局查到,該年度甲公司與乙公司間有法律訴訟,法院最終判乙公司須付給甲公司工程違約金2,500萬元。但甲公司未將獲判的2,500萬元違約金列入當年度收入,不符規定,因此調增甲公司97年度的收入應為3,000萬元,且依據當年度營所稅率25%,要求其就漏稅額2,500萬元,補稅625萬元,並處漏稅額一倍罰鍰625萬餘元,連補帶罰共須繳1,250萬元。

甲公司提出行政訴訟,但法院認定營所稅課徵採權責發生制,債權屬確定已發生收入,即使未實際入帳也須納入營所稅申報,因此判定甲公司敗訴。

2014-07-15/經濟日報/吳佳蓉】

一拾四、個人買不良債權,兩段課稅

個人向資產管理公司或金融機構購買不良債權,向法院聲請拍賣並以其債權取得抵押物所有權後再出售,財政部規定須採兩段課稅,包括取得抵押物與實際處分時,都要報繳所得稅。

依據財政部規定,兩段課稅的時點分別是在「承受抵押物」及「實際處分抵押物」時,就「處分債權損益」與「處分抵押物損益」申報綜合所得稅。

財政部認為,債權也是「財產」之一,個人取得不良債權後,在法院拍賣流標時聲明承受抵押物,並以其持有的債權抵繳法院拍賣價款,這類以債權換取抵押物的行為,其所得等同已經實現,在未出售抵押物前,需先在債權移轉取得抵押物所有權時,計算繳納一筆所得稅。嗣後出售抵押物時,再就出售獲利,繳納另一筆所得稅。

財政部舉例,甲在2013年以500萬元向A資產管理公司購入不良債權1,000萬元,向法院聲請強制執行,由其聲明承受取得抵押物,並以債權抵繳拍賣價款1,200萬元(房屋1,000萬元,土地200萬元),同年取得法院發給的抵押物權利移轉證書;甲在2014年以1,600萬元(房屋1,300萬元,土地300萬元)出售抵押物。

依據規定,甲申報2013年所得稅時,需按拍賣價款1,200萬元減除購入債權成本500萬元及相關費用50萬元,認列處分債權財產交易所得650萬元;2015年申報2014年所得稅時,再以出售抵押物房屋價款1,300萬元減除房屋取得成本1,000萬元及相關費用40萬元,認列房屋財產交易所得260萬元,土地交易所得則免稅。

2014-07-14/經濟日報/陳美珍】

一拾五、房地合一實價課稅,時機成熟

為遏止大量資源及資金投入房地產市場造成房價高漲的炒房歪風。財政部長張盛和預告,「房地合一就是要實價課稅」,未來將朝不修土增稅的前提下,把房地合併後的實價總額、扣除實際取得成本後,按實際獲利課徵「不動產交易所得稅」,建立健全的不動產交易稅制。

目前國內不動產稅負分成交易、持有稅兩大類,交易部分,土地和房屋分開,土地依土地公告現值課土增稅,房屋課稅則依實際交易價格或評定價值;持有的部分房屋依評定價值,地價稅則依公告地價。

房地分離的課徵制度,造成台灣不動產「一地三價」現象,包括房屋稅、地價稅與土地增值稅,須分別依據政府公告的評定現值、公告地價與公告現值課稅,且三種價格均非實價,偏離市價水準甚遠,無法真實反映稅負。我國實價登錄制度已實施一段時間,也累積一定資訊數量,「房地合一」與「實價課稅」的時機已經成熟。

推動「房地合一、實價課稅」,如果只適用於交易課稅,因不動產交易稅,只有買賣或移轉時才發生,是一次性的稅負,對自住者、長期持有者沒有任何影響,受衝擊的主要是財團、炒房投資客。不動產交易仍按土地公告現值繳納土增稅,但隔年度申報個人所得稅時,則依實際交易價格申報財產交易所得,先前已繳納的土增稅,則可列為扣抵項目,房地交易所得愈高,適用所得稅率就愈高,符合公平原則。建議除遺贈外,買賣、典權、交換、分割等皆不訂有任何豁免條款,減少富人用人頭等方式規避漏洞,讓政策美意大打折扣。奢侈稅也應適時退場。

但若擴及運用到一般持有稅,包括房屋稅、地價稅,影響層面甚大,須有完整配套才可以。為免傷及無辜,把握針對性、局部性的提高租稅負擔原則,應訂有豁免條款,排除自用住宅、農用農舍適用,或以不超過目前繳交稅負為原則,調降自用住宅稅率,保障所有居住者權利,將影響降到最低;非自用的則以實價及標準稅率課徵,才能有效地提高投資客非自用住宅的持有成本及炒作障礙,甚至房越多,再累進。

2014-07-11/經濟日報/林建甫】

一拾六、國寶、幸福人壽被接管,是最後一次由全民買單?

金管會812日宣布接管國寶、幸福兩家人壽保險公司。真的能如金管會主位曾銘宗期待,成為使用公帑接管的最後一次嗎?

關鍵恐怕要立法院「保險業立即糾正措施」的立法進度,還有28家保險公司大股東的心態。

保險事業資本適足管理辦法規定,RBC(資本適足率)200%,為保險法上的合格下限。金管會研擬中的立即措施,若資本適足率低於100%,則限期90天內改善,否則金管會會執行監管,若再低於50%且無法改善時,則強制接管。

《天下雜誌》一家一家查詢各保險公司的公開資訊觀測站資料,整理出台灣各壽險業者保險業資本適足率(RBC)。

國寶與幸福被接管後,尚有宏泰、朝陽人壽兩家體質孱弱的業者,連兩年資本適足率低於150%。

前身為興農人壽的朝陽人壽,財務明顯吃緊。朝陽自2007年後淨值轉負,2011年雖然成功縮小淨值缺口,但近3年缺口再度擴大,今年第一季淨值負15.7億。朝陽仍未放棄,持續提出增資計畫,今年將有兩次增資。總經理葉順山上週接受媒體採訪時也表示,業務狀況已經好轉。是否能成功扭轉頹勢,值得外界關注。

宏泰人壽淨值仍為正數,今年第一季為18.5億。不過,宏泰淨值2011年較2010年減半後,一直未見起色。目前宏泰人壽董事長為魯奐毅,但背後大股東為信義計畫區最大地主林堉璘,其大兒子林鴻彬則擔任董事。大股東不是沒有錢,未來是否要增資、改善體質,端看股東決心。

值得注意的是,把資本適足率壓在200%~250%組的保險公司有5家,包括:台銀、南山、元大、三商美邦、遠雄人壽。反之,除中泰人壽以外的外商保險公司則最保守,資本適足率均超過300%。

政大風管系教授彭金隆認為,如果國寶、幸福人壽要是台灣最後接管的兩家,一定要建立即時糾正制度。目前法規規範不夠明確,只有「視必要接管」,反而會讓監理官不敢做事。唯有效法銀行業明確訂出資本適足率標準,只要未達標準立即接管,才能避免全民買單的噩夢一再重演。

台灣各家壽險業者2013年年底風險資本適足率(RBC

資料來源:保險業公開資訊觀測站

2014-08-14/天下雜誌/李立心】

一拾七、肥咖條款正式上路,最後一刻「自首從寬」

俗稱為肥咖條款(FATCA)的《美國外國帳戶稅收遵從法案》(Foreign Account Tax Compliance Act)在全球掀起放棄美籍的熱潮。殊不知,618日,選在71FATCA正式上路前夕,美國國稅局突然發布大赦條款新版簡易型揭露計劃。

由於新條款只要補稅,不用開罰,許多擁有美國身分的「在台美人」,可望省下高額罰金,繼續保有美國籍。

由於美國針對全球所得課稅,台灣國際追稅的法源卻極度不足。許多台灣人藏匿在海外投資公司的錢,台灣無從課稅,將白白拱手讓給美國。去年中,財政部提出的國際追稅法條,通過立法院一讀後,卻被國民黨立院黨團撤下,自此不見天日。

美國稅務律師徐宗甫指出,2014年最新版簡易型揭露計劃(Streamlined Filing Compliance Procedures)一改過往肥咖條款的自首條款。

他解釋,所謂的「自首條款」,是自2009年以來,美國國稅局提出的「境外帳戶自願揭露專案」(Offshore Voluntary Disclosure Initiative, 簡稱OVDI),用「不會移交司法追溯」為誘因,要求海外欠稅者向國稅局自首補稅。但附帶條件是付出海外帳戶最高年度總額20%的高額罰金。

2012年,美國國稅局針對小額欠稅,首次提出「簡易型揭露計畫」,適用對象為過去3年從未申報、不居住於美國、每年欠稅金額在1,500美元以下的低逃稅風險對象。618日出爐的版本更優惠,欠稅金額不再限1,500美元以下。

換言之,只要非故意逃稅,過去漏報所得的海外美國稅務居民,如今速速「自首」,「懲罰」是前所未有的寬鬆。

一位上市金控的財務顧問透露,6月中旬,一群在台擁有美國國籍的上市上櫃公司董總及高階主管,得知消息後忍不住在歡呼聲中開香檳慶祝,他們的稅務律師也急忙將原先要交出去的財產申報書回收。

但徐宗甫提醒,「這其實既是美國政府的通融,也等於是最後的警告。」

他認為,這個對海外「肥咖」的大利多,其實也是警訊,代表美國國稅局已經布局完成,如今要開始「收尾」,集中火力清查至今仍拒絕補正申報的海外欠稅大戶。屆時「肥咖」們不只面臨高額罰款,甚至可能遭到刑事訴訟纏身。

此外,有人認為,肥咖條款只要放棄美國籍或綠卡就不會被追稅。

但事實卻非如此。

徐宗甫指出,在放棄美國籍時,美國政府不但會要求放棄者具結過去所有所得與繳稅的申報書,之後美國國稅局仍有3年追溯(稅)期。如果被認定是因為租稅理由而放棄國籍,更可能會先被要求繳清一筆驚人的「分手費」。

2014-07-09/天下雜誌/蘇思云】

一拾八、編者的話

親愛的客戶們,本期月電子報摘錄幾則重要稅賦新知及新聞報導,爰將其精彩內容簡述如下:

境外部

一、肥咖條款正式上路,最後一刻「自首從寬」

俗稱為肥咖條款(FATCA)的《美國外國帳戶稅收遵從法案》(Foreign Account Tax Compliance Act)在全球掀起放棄美籍的熱潮。殊不知,618日,選在71FATCA正式上路前夕,美國國稅局突然發布大赦條款新版簡易型揭露計劃。

2014年最新版簡易型揭露計劃(Streamlined Filing Compliance Procedures)一改過往肥咖條款的自首條款。

他解釋,所謂的「自首條款」,是自2009年以來,美國國稅局提出的「境外帳戶自願揭露專案」(Offshore Voluntary Disclosure Initiative, 簡稱OVDI),用「不會移交司法追溯」為誘因,要求海外欠稅者向國稅局自首補稅。但附帶條件是付出海外帳戶最高年度總額20%的高額罰金。

2012年,美國國稅局針對小額欠稅,首次提出「簡易型揭露計畫」,適用對象為過去3年從未申報、不居住於美國、每年欠稅金額在1,500美元以下的低逃稅風險對象。618日出爐的版本更優惠,欠稅金額不再限1,500美元以下。

換言之,只要非故意逃稅,過去漏報所得的海外美國稅務居民,如今速速「自首」,「懲罰」是前所未有的寬鬆。

但徐宗甫提醒,「這其實既是美國政府的通融,也等於是最後的警告。」

他認為,這個對海外「肥咖」的大利多,其實也是警訊,代表美國國稅局已經布局完成,如今要開始「收尾」,集中火力清查至今仍拒絕補正申報的海外欠稅大戶。屆時「肥咖」們不只面臨高額罰款,甚至可能遭到刑事訴訟纏身。

此外,有人認為,肥咖條款只要放棄美國籍或綠卡就不會被追稅。

徐宗甫指出,在放棄美國籍時,美國政府不但會要求放棄者具結過去所有所得與繳稅的申報書,之後美國國稅局仍有3年追溯(稅)期。如果被認定是因為租稅理由而放棄國籍,更可能會先被要求繳清一筆驚人的「分手費」。

二、國寶、幸福人壽被接管,是最後一次由全民買單?

金管會812日宣布接管國寶、幸福兩家人壽保險公司。真的能如金管會主位曾銘宗期待,成為使用公帑接管的最後一次嗎?

關鍵恐怕要立法院「保險業立即糾正措施」的立法進度,還有28家保險公司大股東的心態。

保險事業資本適足管理辦法規定,RBC(資本適足率)200%,為保險法上的合格下限。金管會研擬中的立即措施,若資本適足率低於100%,則限期90天內改善,否則金管會會執行監管,若再低於50%且無法改善時,則強制接管。

《天下雜誌》一家一家查詢各保險公司的公開資訊觀測站資料,整理出台灣各壽險業者保險業資本適足率(RBC)。

政大風管系教授彭金隆認為,如果國寶、幸福人壽要是台灣最後接管的兩家,一定要建立即時糾正制度。目前法規規範不夠明確,只有「視必要接管」,反而會讓監理官不敢做事。唯有效法銀行業明確訂出資本適足率標準,只要未達標準立即接管,才能避免全民買單的噩夢一再重演。

台灣各家壽險業者2013年年底風險資本適足率(RBC

資料來源:保險業公開資訊觀測站

三、房地合一實價課稅,時機成熟

為遏止大量資源及資金投入房地產市場造成房價高漲的炒房歪風。財政部長張盛和預告,「房地合一就是要實價課稅」,未來將朝不修土增稅的前提下,把房地合併後的實價總額、扣除實際取得成本後,按實際獲利課徵「不動產交易所得稅」,建立健全的不動產交易稅制。

目前國內不動產稅負分成交易、持有稅兩大類,交易部分,土地和房屋分開,土地依土地公告現值課土增稅,房屋課稅則依實際交易價格或評定價值;持有的部分房屋依評定價值,地價稅則依公告地價。

推動「房地合一、實價課稅」,如果只適用於交易課稅,因不動產交易稅,只有買賣或移轉時才發生,是一次性的稅負,對自住者、長期持有者沒有任何影響,受衝擊的主要是財團、炒房投資客。不動產交易仍按土地公告現值繳納土增稅,但隔年度申報個人所得稅時,則依實際交易價格申報財產交易所得,先前已繳納的土增稅,則可列為扣抵項目,房地交易所得愈高,適用所得稅率就愈高,符合公平原則。

為免傷及無辜,把握針對性、局部性的提高租稅負擔原則,應訂有豁免條款,排除自用住宅、農用農舍適用,或以不超過目前繳交稅負為原則,調降自用住宅稅率,保障所有居住者權利,將影響降到最低;非自用的則以實價及標準稅率課徵,才能有效地提高投資客非自用住宅的持有成本及炒作障礙,甚至房越多,再累進。

四、個人買不良債權,兩段課稅

個人向資產管理公司或金融機構購買不良債權,向法院聲請拍賣並以其債權取得抵押物所有權後再出售,財政部規定須採兩段課稅,包括取得抵押物與實際處分時,都要報繳所得稅。

依據財政部規定,兩段課稅的時點分別是在「承受抵押物」及「實際處分抵押物」時,就「處分債權損益」與「處分抵押物損益」申報綜合所得稅。

財政部認為,債權也是「財產」之一,個人取得不良債權後,在法院拍賣流標時聲明承受抵押物,並以其持有的債權抵繳法院拍賣價款,這類以債權換取抵押物的行為,其所得等同已經實現,在未出售抵押物前,需先在債權移轉取得抵押物所有權時,計算繳納一筆所得稅。嗣後出售抵押物時,再就出售獲利,繳納另一筆所得稅。

五、公司取得債權,沒入帳也要稅

稅局提醒,營利事業要注意,取得之「債權」即使未實際入帳,也得列收入併入營所稅申報,以免遭補稅並罰鍰。

國稅局解釋,營利事業綜所稅與個人綜所稅採取的收入認列原則不同,在認列個人綜所稅收入時,是以收入實際取得日作為課稅時點,例如:公司100年底決定發放獎金,獎金於10114日實際入帳,則該筆收入須在申報101年度綜所稅時申報。

但營所稅的收入或支出認列則是採「權責發生制」,只要營利事業的收益確定「應收」時、費用確定「應付」時就得認列;意即,在申報營所稅時,除了實際已取得或付出的金額外,所取得的「債權」也應一併列入申報,即使尚未取得實際收入。

六、賣自宅 僅父母設籍要課奢侈稅

出售持有未滿二年的自用住宅,免徵特種貨物及勞務稅(奢侈稅),必須注意免稅要件。財政部指出,設籍對象並不包括本人或配偶的直系尊親屬,設籍對象不符規定,持有未滿二年出售的自用住宅,還是要課奢侈稅。

依據特種貨物及勞務稅條例規定,所有權人與其配偶及未成年直系親屬僅有一戶房屋及其坐落基地,辦竣戶籍登記且持有期間無供營業使用或出租者,即非屬該奢侈稅的課徵範圍,不論持有期間有無逾二年,出售時均免徵奢侈稅。

財政部強調,奢侈稅對自用住宅的定義與所得稅、土地增值稅等利得稅,或房屋稅、地價稅等持有稅並不一致,「辦竣戶籍登記」的對象,只限所有權人、配偶或未成年直系親屬,並不包括所有權人或配偶的父母、祖父母等直系尊親屬。

現行稅法對於「自用住宅」均訂有優惠條款,但對自用住宅則訂有條件,其中包括設籍限制。以土地稅法為例,所謂自用住宅用地,是指土地所有權人或其配偶、直系親屬在該地辦妥戶籍登記,直系親屬範圍則涵蓋父母、祖父母等尊親在內,較奢侈稅為寬。

七、多屋族省稅,自住申請有眉角

配合71日起非供自住房屋稅率全面上調,為利納稅人提出自住房屋申請,財政部已訂出作業原則,本人、配偶及未成年子女合計全台房屋數達四戶以上者,房屋所在地稅捐機關將寄發輔導自住房屋申請通知函,併同房屋資料歸戶,供其自行擇定應適用的低稅率房屋。

依據修正後的房屋稅條例第5條規定,非自住的住家用房屋稅率已調高為1.5%3.6%,自住房屋稅率維持為1.2%不變。

財政部建議,接獲稅捐機關自住房屋申請通知函的民眾,可以參考二項原則,擇定應適用最低1.2%稅率的自住房屋:一、將住家用總現值最高的前三戶,列為適用住家用房屋1.2%稅率的處所。

例如,台北市持有非供自住房屋二戶以上,每戶稅率為2.4%,三戶以上是3.6%,選定自住房屋時,不妨考慮以座落在台北市的房屋優先。

八、平潭封關,優惠政策全面啟動

715日上午,歷時四年籌備,大陸面積最大、政策最豐富的特殊監管區域,平潭綜合實驗區正式封關運作。平潭海關、平潭出入境檢驗檢疫局同步成立,為平潭綜合實驗區封關運作奠定運作條件。

平潭將以一線放寬、二線管住、人貨分離、分類管理的管理模式,實施全島開放。

減徵企業所得稅至15%(外地是25%)是平潭的大利多,進駐的企業只要從事高新技術、研發、文創、物流等120條重點項目,都可享受優惠稅率。

退稅部分,封關運作後,在平潭辦一個廠,在大陸採購設備,例如水泥、鋼筋、裝修材料、水電氣,都可以退稅。以100萬固定投資中50萬採購國產材料,就可享受17%退稅,省掉10萬。

在免稅部分,若從境外採購(台灣)進來,基礎建築物資也可以免除關稅、增值稅,例如100萬固投成本,30萬來自國外採購,就有4萬到5萬元的免稅空間。馬冬根說,固定投資總體下來,可以省下20%,大陸來的全部退稅,外來進口的也儘可能免稅,兩頭都節省。

九、併購認列廉價購買利益,要稅

財政部規定,公司因合併取得消滅公司可辨認淨資產公平價值,超過收購成本部分,應依國際財務報導準則「企業合併」所認列的廉價購買利益,自合併基準日之年度起五年內,分年平均計入營利事業所得額課稅。

依據國際財務報導準則「企業合併」,當收購者收購總成本(出價取得)小於所取得可辨認淨資產公平價值時,收購者因此獲得的廉價購買利益,應列入損益計算。

同時,當收購者收購總成本(出價取得)超過所取得的可辨認淨資產公平價值部分,則應認列商譽。

財政部因此指出,經參考所得稅法對商譽按五年計算攤提的規定,廉價購買利益亦可自合併基準日之年度起五年內,分年平均計入營利事業所得額課稅。

十、企業扣員工薪資,須列收入

員工因工作績效欠佳或違反內部規定事項遭到扣薪,企業切記要轉列收入或列為薪資減項,否則將會被按逃漏稅處罰。

未依規定申報扣薪的企業,一經稽徵機關查獲未依規定列帳者,將以漏報收入或虛增成本費用補稅並處以罰鍰。

財政部也提醒營利事業,應檢查自身帳務,若有相同情形時,需儘速向稅捐機關辦理更正,並自動補報補繳所漏稅款,才可免於被補稅加罰。

十一、投資中國債,留意稅事

資產管理業者指出,我國所得稅法對個人所得課稅採屬地主義,即只對個人境內所得課稅,個人在境外所得不課稅;但個人在大陸的所得,卻不是個人的境外所得,而是個人的「境內所得」。

大陸的投資所得,視為「境內所得」,關鍵在於「兩岸人民關係條例」,依「兩岸人民關係條例」規定,台灣地區人民有大陸地區來源所得,須合併到台灣的所得,申報繳納個人綜所稅,但大陸地區已納的稅款,可以扣抵。

舉例來說,中國寶鋼發行的公司債,如果發行地在中國境內,依「兩岸人民關係條例」規定,債息及資本利得屬「境內所得」,要納入台灣所得課稅。

中國寶鋼子公司在香港發行點心債,雖然債券屬同一評級,但債息為海外收得,海外所得在100萬元以上,加計其他來源所得後,總所得(即基本所得額)超過600萬元者,才要申報海外所得。

此外,依「二代健保」措施,利息所得單筆收入超過5,000元,也要扣繳2%的補充保險費。投資中國債相關基金,依債券發行地的不同,要不要課稅,差異甚大。

審計部

一、孳息他益信託契約取得收益,計入所得額課徵營利事業所得稅

南區國稅局指出,參照財政部102年07月31日台財稅字第10100238630號令釋,個人將投資之股權交付信託,約定本金受益人為委託人,孳息受益人為公司組織之營利事業,該營利事業因信託契約獲配之股利淨額或盈餘淨額,並非因投資所獲配,無所得稅法第42條第1項不計入所得額課稅規定之適用,應計入所得額課徵營利事業所得稅;其獲配之可扣抵稅額,亦不得依同法第66條之3規定,計入股東可扣抵稅額帳戶餘額。

二、外籍勞工年中離境,國稅局:辦理非居住者各類所得扣繳憑單申報

外籍勞工來我國工作,國內雇主給付薪資時,究應按非居住者扣繳,抑或按居住者扣繳,可由扣繳義務人(即國內雇主)就外籍勞工之護照簽證或居留證,所載居留期間判斷。

高雄國稅局說明,外籍勞工來我國工作,國內雇主給付薪資時,究應按非居住者扣繳,抑或按居住者扣繳,可由扣繳義務人(即國內雇主)就外籍勞工之護照簽證或居留證,所載居留期間判斷。其屬因職務或工作關係核准在我國居留在一課稅年度內滿一百八十三天者,自始即可按居住者扣繳率扣繳,如離境不再來我國時,其於一課稅年度在我國境內實際居留天數合計不滿一百八十三天者,再依「非居住者」扣繳率核計其扣繳稅額,就其與原扣繳之稅額之差額補徵。

三、營利事業計算生產超耗情形,應併同計算耗用原料及物料

國稅局指出,依財政部91年6月17日台財稅字第0910452795號令規定,製造業直接或間接耗用於生產供出售商品的「原料」或「物料」成本,均應列入製造成本計算。依此,財政部核定的各業原物料耗用通常水準,已包括物料的耗用標準在內;因此,稅捐稽徵機關於依所得稅法第28條及營利事業所得稅查核準則第58條規定核計製造業有無超耗時,應包含耗用物料部分。

國稅局特別提醒,營利事業計算當期投入生產產品的耗料,應依財政部核定的各業原物料耗用通常水準,將原、物料耗用情形併同計算,以免因不符而遭剔除補稅。

 

     平安喜樂

  品聯合會計師事務所

境外投資部 2014.08.20