彰化誠品電子報
2014/06/20
2014年第六期電子報
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一拾六
一、文章分享 減法人生

人從出生那一刻起,過的是加法的人生。例如,要學習各種知識技能,要親情、愛情、友情,要有種種物質生活,經歷的愈多,想要的愈多,負擔也愈沉重。

有智慧的人,隨著時間閱歷的增長,反而是選擇減法人生。什麼是減法人生?從減去多餘的物質開始,減去過多的欲望,減去感情的依附,減去人情的負累,減去虛榮與競爭,減去不快樂的負面情緒,減化不必要的一切,就能感受簡單的生活樂趣。

一位居士拜訪趙州禪師,歉疚說:「我空手而來。」禪師回答他:「既然是空手而來,那就把東西放下吧。」居士不解:「我沒有帶東西來,要我放下什麼呢?」禪師微笑說:「那麼,就把那個『沒有帶東西』的東西拿回家吧。」

誠如已故蘋果總裁賈伯斯的一句名言:「人生中最重要的決定,不是你做什麼,而是你不做什麼。」減法人生,並不意味著什麼都不要,而是以智慧取捨人生進退,當提起則提起,當放下則放下,留下一些空白,別讓自己過得太匆忙、太擁擠,才能感受真實的生命。

若能悟得此中道理,學習以減法來過日子,將會發現,我們的身邊其實不乏美麗的風光,人生也會過得更安然自在!

2014-05-28/人間福報/隱叟】

二、越南排華,不利我加入RCEP

中越因南海主權爭議引發的排華事件,最終演變為對台資企業的打砸事件,一方面是台灣聘僱陸幹,另一方面是台灣與香港一樣,在越南或東南亞國家心目中,都是大中華一部分。

越南暴動對亞太區域經濟整合應不會有太大影響,因為不論是在東協或是RCEP(東協加六)的框架下,除了大陸與越南進行經濟整合,包括大陸與馬來西亞、大陸與菲律賓,皆是在RCEP的架構下整合。

但大陸不只與越南有主權領土糾紛,與菲律賓、馬來西亞也有類似糾紛。是否造成區域經濟整合的變數?目前看來,衝突雖有升高,但對RCEP談判沒有直接影響。

此外,RCEP成員除東協十國,還有日本、南韓與紐西蘭、澳洲與印度;領土糾紛不致影響區域經濟整合進展,畢竟RCEP還有其它重要經濟夥伴。

可能會有的影響是,越南排華暴動會削弱中國大陸在RCEP扮演的角色與主導性。目前為止,大陸在RCEP的主導性不是很強,因為東協各國對大陸的政治與經濟實力仍戒慎恐懼,這種心態在去年RCEP啟動談判前就有了。

從此角度也再次驗證,RCEP就是在政治糾紛的背景下誕生,今次的政治事件不致影響經貿整合。但東協對大陸政治經濟抱有戒心,本次事件再度喚醒東協各國對大陸的戒心,大陸的主導性再度受到限制。

大陸做為今年亞太經合會(APEC)會議的東道主,將在會中提倡亞太自貿區(FTAAP)。不過,FTAAP是前瞻性倡議,談的是未來式,且建立在TPPRCEP 之下。當後者還未具體明朗下,現在談FTAAP是否遭越南事件衝擊,還是非常遙遠的。

回到台灣方面,政府應該加速對台商提供各項必要的協助,尤其台商過去在越南有龐大的投資;而大陸正在進行的產業轉型,很多台商移出大陸轉進越南,絕對不能因此事件,造成台商對越南這個新的投資地產生困難與障礙。

政府要謹記當年印尼排華事件的教訓,不要重蹈覆轍。印尼排華事件導致台商對印尼投資大幅下滑,迄今沒有恢復,也間接導致政府南進政策失敗。台灣與越南政府都要穩住現有情勢,不能讓台商再次失去一個海外生產基地。

此外,只要台商繼續對東南亞投資一天,類似風險也會持續存在。因為大陸與東南亞各國的衝突只會升高,不論產業也好,政府也好,一定要未雨綢繆,有所因應,不能下次再發生時又措手不及。

值得注意的是,越南暴動對台灣加入東協或RCEP的區域整合是有負面影響,因東協國家將持續降低受大陸的控制,而台灣與大陸都屬華人,雖然台灣絕對不會是大陸擴大政治影響力的前鋒,但有關問題揮之不去。

但從東南亞各國的角度看,台灣與大陸都是大中華;曾有印尼學者告訴我,對台灣與香港都存有戒心,而這個戒心會延展至對台灣經貿影響。

至於台灣是否與大陸要保持距離、以策安全?從東南亞國家角度看,即便兩岸保持距離,也很難說服他們相信,這是無效的。

此次事件後,台灣要做兩件事。首先,與東南亞貿易夥伴說清楚、說明白,台灣與東南亞國家是同一陣線;其次,在堅定主權的前提下,保持低調,不就政治上進行挑釁。

台灣一定要與貿易夥伴講清楚,台灣不是大陸政治影響力的外圍,讓東南亞國家了解與信服,台灣與他們是站在同一邊的。

2014-05-15/李淳】

三、從泡沫風險看大陸經濟

泡沬是一個捉摸不定的現象,而泡沫經濟則泛指金融或實物商品的價格短期間大幅變動,遠超過其本身基本面價值的走勢,一般而言,泡沫經濟形成的總體面之必要條件有三:

1)初期景氣低迷,通貨膨脹率和利率水準皆偏低;(2)採取貨幣寬鬆政策,金融機構也配合增加融資,帶動股價、債券和不動產等資產價格上漲;(3)其後景氣逐漸熱絡,一般物價上升,吹大泡沫。

反之,泡沫的破滅,則是這三個條件的相反作用。

但我們很難判斷什麼樣的金融情勢才叫做泡沫,因價格上漲並不見得會形成泡沫,價格下跌也不見得是泡沫破滅的現象。在泡沫經濟行為裡,投資人雖知道商品價格會大起大落,但身處泡沫上升階段的投資人,由於不大相信他所處環境已在泡沫頂峰,認為價格上漲是合理的,繼續將資金投入該市場,因而擴大該泡沫的規模。因之,泡沫經濟是無法事先預測的,只有當泡沫破滅時,才知道我們曾經歷過一個泡沫起落的循環。

惟我們仍可以使用總體經濟學上的均衡利率水準和均衡貨幣數量的觀念,概略檢視當前的市場利率和貨幣供給量是否偏離其長期均衡值,例如,近年來,美國和日本的10年期公債實質殖利率分別較其實質經濟成長率皆偏低,長期而言,有形成「公債泡沫」的風險,而美日兩國的廣義貨幣供給量M2之年增率亦皆高於各自的名目經濟成長率,顯示美日兩國皆有潛在的「貨幣泡沫」的風險。

在景氣循環裡,貨幣政策由寬鬆轉變為緊縮後,又寬鬆的反復措施是貨幣政策的宿命,在這政策變動過程中,股票、債券和不動產等資產價格則受到很大的影響。例如,在1980年代中期以後之日本不動產神話泡沫,日本日經股價指數在19891229達到最高點38,916,但迄今即使在當前日本安倍首相的大膽貨幣寬鬆之下,其股價指數亦從未回到該最高水準,這反應當時日本經濟泡沫吹脹很大,破滅後需要長時間的政策療傷。

另一方面,在2008年的美國次級房貸泡沫,美國道瓊股價指數曾在200936下跌到最低點6,627,惟其後受美國聯準會持續推出量化寬鬆(QE)的貨幣刺激政策,道瓊指數已在20131231回升到16,576之史上最高點,今年以來,該指數亦大體維持在這高水準上下,這反應美國強大的整體經濟實力和其QE政策的妥當性。

當前中國大陸總體經濟雖已躍居全球經濟大國,但就其國內個別經濟問題而言,則暗藏危機,令人關注。其主要現象為中國大陸經濟成長趨緩和影子銀行膨脹,此外,亦頻傳房地產滯銷、地方政府面臨償債壓力、企業融資違約、理財產品違約,以及金融機構錢荒等連鎖性危機。

當前中國大陸經濟正面臨調衡經濟結構改革和穩增長的經濟發展情況,其總體情況為:採取穩健的貨幣政策、貸放利率不很低、物價年增率不很低、中度經濟成長、上海證券指數未見攀升走勢,而房市整體能量急凍。

因此,若以上述泡沬條件觀之,中國大陸雖有個別問題之風險,但短期間難以出現如上述美日兩國全面性大泡沫的上升,亦無大泡沬破滅的危機。

中國大陸對90年代日本泡沫經濟有如下的研究心得:(1)避免本國貨幣急速升值;(2)避免全國一致性貨幣緊縮;(3)避免景氣急速減速的政策;(4)回收高度成長後之剩餘資金;(5)擴大內需和推動產業高度化等。

當前中國大陸的政策似乎也在採取類似措施,有助中國大陸經濟金融的穩定發展。

2014-05-08/李勝彥】

四、固定資產使用後因閒置轉列其他資產 國稅局:依原折舊方法繼續計提折舊

財政部中區國稅局今(二十)日表示,營利事業購置的機器設備於開始營運後,因調整產品線或是產業的景氣變動等因素閒置,而轉列為其他資產,除了其折舊方法採用工作時間法或生產數量法外,仍得依原折舊方法繼續計提折舊。

中區國稅局指出,依據所得稅法第50條規定,固定資產之估價,以自其實際成本中,按期扣除折舊之價格為標準。同法第51條第1項、第54條第1項及所得稅法施行細則第48條各款復規定,固定資產之折舊方法;折舊性固定資產,應設置累計折舊科目,列為各該資產之減項;固定資產之折舊,應逐年提列。依此,營利事業之固定資產如目前未供營業上使用而閒置,除其折舊方法採用工作時間法或生產數量法,因未實際供生產使用,其折舊費用為零外,採用平均法、定率遞減法、年數合計法或其他經主管機關核定之折舊方法者,應按其實際成本,以其未折減餘額,按原折舊方法繼續提列折舊。

中區國稅局說明,參照財政部100年06月01日台財稅字第1004037220號函釋、最高行政法院95年判字第595號及最高行政法院55年判字第150號裁判,營利事業之固定資產如目前未供營業上使用而閒置,應按其實際成本,以其未折減餘額,按原折舊方法繼續提列折舊。其折舊數額應依固定資產性質,列報為當期營業費用或營業成本。

中區國稅局特別提醒,營利事業之固定資產於開始使用後因閒置而轉列為其他資產,除原折舊方法採用工作時間法或生產數量法外,得依原折舊方法繼續計提折舊,列報為當年度的成本或費用,於辦理營利事業所得稅結算申報時節省稅金,以維護自身權益。

2014-05-20/法源編輯室】

五、未分配盈餘未申報所得須補稅處罰 國稅局:不得以股東會決議經判決無效而免責

財政部中區國稅局昨(二十五)日表示,營利事業如有出售土地等免稅所得,應列入營利事業所得稅結算申報,再自全年所得額中減除,不可誤以為出售土地交易所得等免稅而未將該筆所得列入結算申報,進而短漏報未分配盈餘,如經稽徵機關查獲有短報免稅所得,除加徵百分之十未分配盈餘稅款外,並依規定處罰。

中區國稅局指出,轄內某公司九十九年度未分配盈餘申報,漏報出售土地交易所得計新臺幣三千一百萬餘元,因該漏報所得仍應依所得稅法第66條之9第1項規定,核定未分配盈餘加徵百分之十營利事業所得稅三百一十萬餘元,並依同法第110條之2第2項規定,處所漏稅額零點五倍罰鍰一百五十五萬餘元。該公司於核定補稅及罰鍰後,雖主張其原經股東會決議之財務報表無效,並提出事後經確認原股東會議決議無效之民事判決,主張該分局應依重為之股東會決議變更原補稅及罰鍰,請求撤銷原處分。

循經最高行政法院認為,地方法院民事判決確認股東會議決議無效之事實,核與上訴人未分配盈餘申報是否有漏報系爭土地交易所得之認定無關。且若謂公司之相關盈餘分配資料,得因漏報已遭查獲之所得而無效,應回復原狀重編,則無異宣示納稅義務人無庸誠實申報,顯與所得稅法規定意旨有違,判決該公司敗訴,全案已告確定。

中區國稅局特別指出,參照最高行政法院100年判字第653號判決,營利事業出售土地交易所得雖然免徵所得稅,但仍應列入未分配盈餘申報,營利事業於結算申報時,應仔細檢查相關所得是否已確實申報。如有短漏報未分配盈餘情事,尚不得於查獲後訴請法院判決原股東會決議無效,而請求回復原狀或申請依重新編製之財務報表更正未分配盈餘申報希圖免責。

2014-05-26/法源編輯室】

六、銷售貨物或勞務收入 國稅局:與銷售貨物或勞務以外收入適當劃分申報

財政部臺北國稅局昨(二十六)日表示,為協助機關團體辦理所得稅結算申報,特別就機關團體免辦理結算申報規定及申報時常見之錯誤整理分析,請機關團體於申報時詳加注意,以避免申報錯誤。

臺北國稅局指出,參照財政部87年06月10日台財稅字第871948402號函釋,免辦理所得稅結算申報之機關團體有:各行業公會組織、同鄉會、同學會、校友會、宗親會、營利事業產業工會、各工會團體、各級學校學生家長會及國際獅子會、國際扶輪社、國際青年商會、國際同濟會、國際崇她社、社區發展協會、各縣市工業發展投資策進會、直轄市縣(市)政府義勇消防總隊、身心障礙福利團體(合於身心障礙者權益保障法第63條第1項規定)等機關團體。

臺北國稅局說明,機關團體以前年度結餘款,倘不符合教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準第2條第1項第8款規定,並已報經主管機關核准留供以後年度使用,則其於以後各年度使用之金額,不得列為各年度之支出。例如:一百年度結餘款新臺幣六十萬元,已報經核准於一百零一年度使用,則不得列為一百零一年度之支出。又機關團體支出比例未達收入百分之六十且當年度結餘款超過五十萬元,請儘速檢附相關文件向主管機關辦理結餘經費保留計畫。

臺北國稅局進一步說明,機關團體適用所得稅法第39條第1項有關盈虧互抵之規定,僅限「銷售貨物或勞務」部分所發生之虧損及所得,且虧損及申報扣除年度皆需經會計師查核簽證申報。又,參照財政部84年03月01日台財稅字第841607554號函釋,「銷售貨物或勞務」,係指將貨物之所有權移轉與他人,以取得代價者,為銷售貨物;提供勞務予他人,或提供貨物與他人使用、收益,以取得代價者,為銷售勞務。

2014-05-27/法源編輯室】

七、OBU交易,防皮包客坑殺

台灣市場金融業務大開放後,來台鑽法律漏洞的皮包客增加不少,金管會已嚴加戒備,防止皮包客坑殺台灣投資大眾,並呼籲投資人勿買、勿投資。

所謂皮包客,指的是境外金融機構派員來台招攬、銷售非經金管會核准的金融商品。今年金管會大幅鬆綁國際金融業務分行(OBU)業務,銷售多項台灣境內投資人不得購買的金融商品。銀行圈傳出,部分銀行開始勸說國內投資人到境外設「紙上公司」,透過假境外客戶,到OBU開戶交易。

知情人士指出,部分外銀在幫客戶營造OBU需要的「身分」時,尤其大方。當客戶有需求,便透過全球的分行或子行,幫台灣客戶在異地成立紙上公司,對銀行而言,不僅可賺取手續費,還可趁機推銷OBU商品。客戶具有境外投資人身分後,皮包客即會上門兜售政府未核准的商品,部分產品風險極高,易造成鉅額損失。

金管會近期展開對國內銀行的OBU金檢,全面清查是否有招攬或勸誘本國客戶,到海外設公司再繞回國銀OBU開戶等不當情形,預估清查時間為期一個月。

2014-05-31/經濟日報/劉于甄】

八、企業買F股,股利所得要稅

投資來台上市櫃外商 不適用相關收益免稅規定 須併計營利事業所得課稅

營利事業投資外國企業來台上市、櫃的「F股」,獲配股利屬於應稅所得,不適用投資收益免稅規定,需併計營利事業所得課徵所得稅。

政府為增加國內證券市場競爭力,擴大證券市場規模,開放外國企業發行的股票來台上市(櫃),這些企業因是依外國法律規定設立登記的外國公司,通稱為「F股」。

財政部指出,企業如投資F股的股票,每年所配發的股利所得,不適用所得稅法第42條投資收益免稅規定。

財政部解釋,主要即是因這類股票發行人為外國企業,並非「國內」營利事業,因此所取得的股利並無免稅適用優惠,需依所得稅法第3條第2項規定併計營利事業所得額課稅。

所得稅法第42條規定,公司組織營利事業,投資於國內其他營利事業,所獲配的股利淨額或盈餘淨額,不計入所得額課稅。財政部說,這是因兩稅合一制度下,為避免營利事業因投資其他營利事業取得的投資收益,發生重複課徵。

財政部指出,不計入所得的規定僅限於投資國內其他營利事業,不包含投資國外營利事業。營利事業取得轉投資外國企業所獲配投資收益,均應在辦理結算申報時,以投資收益列報課稅。

不過,轉投資外國企業所獲配投資收益在申報課稅時,其在國外繳納的所得稅,如提出當地稅務機關發給的同一年度納稅憑證,並取得當地中華民國使領館簽證後,可自營所稅中扣抵。

2014-06-02/經濟日報/陳美珍】

九、進項稅額憑證扣抵,延至十年

配合行政程序法修正,將人民公法上請求權時效由五年延長為十年,財政部也同步修正加值型及非加值型營業稅法施行細則第29條,將營利事業尚未申報抵扣的進項稅額憑證可扣抵時限,由五年延長為十年,新規定已從今年52日起開始生效。

不過南區國稅局特別提醒,雖然進項稅額憑證可扣抵期限延長從今年52日才生效,但由於該規定主要參照的行政程序法修正條文已於2013524日起就正式施行,因此,進項稅額可扣抵期限延長的措施,也可提前至同時間開始適用。

意即,只要是在2013524日後才取得,或在2013523日前取得、但時效未超過五年期限的進項稅額憑證(一般來說為統一發票),都在適用範圍內,其可扣抵期限都是十年。

例如,甲公司在20083-4月取得進項憑證,且並未於當期申報日2008515日提出、用以扣抵銷售貨物的銷項稅額,依據先前可扣抵期限五年的規定,最晚應在2013515日前提出,可扣抵時限早於2013524日,因此不適用時限延長。

相較下,乙公司是在20085-6月取得進項憑證,依先前可扣抵期限五年規定,最晚要在2013715日提出,由於憑證可扣抵時限在2013524日時尚未超過五年期限,適用新規定,可扣抵期限變成十年,時限延長至2018715日。

依加值型營業稅概念,公司進貨支出稱為「進項稅額」,營業人可備妥憑證,在計算當期營業稅時和銷貨、勞務的收入「銷項稅額」互抵。

2014-05-29/經濟日報/吳佳蓉】

一拾、保險業禁爭奪上市櫃經營權

趕在6月股東會旺季前夕,立法院昨三讀通過《保險法》部分條文修正案,明定保險業投資上市櫃公司,將不得再行使董監事選舉表決權;預計此案生效後,今年多達逾20家將進行董監改選的上市櫃公司,包括中信金、國喬、立錡等將可望適用新制。金管會加速推動修法,除維持現行持股單一公司10%上限外,並進一步限制保險業的董監改選投票權。

根據統計,目前保險業持股比率超過5%的上市櫃公司,約多達81家,其中27家公司今年將舉行董監改選,包括富邦人壽、南山人壽均有持股的傳產股國喬化工,以及國泰人壽持股的科技股立錡、欣興等,預料適用新制後,都將受到影響。

為避免保險業介入上市櫃公司經營,此次《保險法》第146條之1修法後明定,保險業對被投資公司不得行使董事、監察人選舉之表決權;同時禁止保險業與第三人以信託、委任或其他契約約定,或以協議、授權等方式,參與被投資公司的經營、管理。 

換言之,新法生效後,保險業者將喪失對本身持股上市櫃公司的董監事改選投票權,不得再捲入上市櫃公司的經營權之爭。

行政院表示,保險業資金來自社會大眾,若保險業成為被投資公司前幾大股東,在董監改選時,以表決權介入經營權之爭,可能產生潛在利益衝突或增加系統性風險,影響公司經營決策及金融秩序。

不過,業界有人認為,保險業也是公司股東之一,支持公司派有其正當性,一旦限制保險業的董監投票權,形同讓少數人負責公司重大決議,對資本市場發展、社會安定,將產生疑慮。

另外,這次《保險法》修法後放寬,保險業投資寶島債金額、外幣計價股權或債券,符合一定條件的海外併購案等,將不計入投資海外市場不得高過45%的限制等規定。

2014-05-21/中國時報/楊毅、黃琮淵】

一拾一、專家熱議“一元公司”:是否挑戰交易安全?

註冊資本登記制度改革全面實施,新登記企業出現“井噴式”增長。但隨著註冊資本“門檻”大大降低,也出現了一些“一元公司”。這是否會影響到市場主體的交易安全呢?

註冊資本最低限額曾經是我國法律為公司資本設定的一道“底線”。立法者期望通過這一“底線”設置為公司清償能力提供擔保。然而,許多弱小投資者卻因此喪失了創業機會。這次實施的註冊資本登記制度改革則大幅降低了這一准入“門檻”。

根據國務院《註冊資本登記制度改革方案》,除對特定行業註冊資本最低限額另有規定外,取消有限責任公司最低註冊資本3萬元、一人有限責任公司最低註冊資本10萬元、股份有限公司最低註冊資本500萬元的限制。

然而,改革在解決企業“設立難”問題的同時,也伴生著個別“經濟異象”。

“有的地方出現了一元公司;有的地方一人有限責任公司數量大幅增加;一些新註冊企業的出資年限設定為100年;一些企業註冊資本很高而到位率很低。”中國行政體制改革研究會副會長汪玉凱認為,改革中出現這些新問題不可小視。 

來自工商總局的統計資料顯示,改革啟動首月,全國新登記企業約30萬戶,平均註冊資本470多萬元;其中註冊資本最少的是1元,共計59家。同時也出現了部分企業大幅提升註冊資本認繳額、認繳週期較長、金實際到位率低等問題。

“眾所周知,註冊資本在交易安全性、資本配置效率等方面有一定的影響。註冊資本登記門檻越高,社會交易的安全性相對越高。”首都經貿大學兼職教授、龍信資料分析師李鈺指出,上述問題的出現加大了企業運營的市場風險。

但也有專家對此持樂觀態度。

“擔心一元公司在全國大量出現實屬杞人憂天。”中國人民大學商法研究所所長劉俊海認為,“一元公司”的少數出現非但壞事,反而彰顯了我國營商環境的自由度與包容性以及“法無禁止即可為”的法治精神。 

但劉俊海也指出,雖然股東有權註冊“一元公司”,但為展示自身的雄厚資本實力與信用,通常不應滿足於註冊“一元公司”;同時,理性債權人一般也應對“一元公司”保持警覺;此外,在宣傳上也不宜提倡全民創設“一元公司”。

那麼,在市場經濟活動中,如何才能保障交易安全呢?

清華大學法學院教授施天濤認為,公司註冊資本對其清償能力確有一定保障作用,但公司一旦成立,其資產才是清償能力的真正體現。因此,在製定改革配套法律過程中應關注公司資產問題,即公司經營管理活動中如何保障資產的保值增值。

“不過,法律終究代替不了當事人,政府無力包攬市場交易。”施天濤指出,公司的註冊資本是向社會公示的,交易相對人在明知交易對手資本羸弱的情形下自然應當有足夠的理性來判斷是否與之發生交易。因此,即使有些投資者濫用法律提供的這種制度優惠,也是一個可由市場機制自身解決的問題。

2014-05-16/國家工商總局/張曉松】

一拾二、私下立約,買方付奢侈稅行不通

買賣房屋時,有些賣家會告訴買家,雙方交易要採「賣清」方式,除了房屋價格,要求買家要連帶付清特銷稅款。北區國稅局表示,私下立約雙方「賣清」沒有用,只要出售期間未達兩年的不動產,賣家就得繳納特銷稅。

同時,計算特銷稅應繳納金額時,應以房屋價格加上自行支付的特銷稅款,若只以房屋價格計算,將視為短漏報,會遭補稅並處最高一倍罰鍰。

部分屋主經常抱持著「賣清」觀念,為了省去後續麻煩,在訂定買賣契約時,會要求買方除須付房屋價格,也得負擔相關手續及稅款。

北區國稅局常接獲民眾詢問,若契約中明訂由買方負擔特銷稅,賣方是否就可以免繳,國稅局回應,依《特種貨物及勞務稅條例》,繳稅主體仍是賣方,且買方多付給賣方作為特銷稅費用的金額,也屬銷售時的「全部代價」,須納入特銷稅課稅範圍,若漏報這部分金額,國稅局將視為短漏報案件處理。

國稅局表示,透過買賣證明,很容易就能查到短漏報情形,一旦查到相關情形若民眾在國稅局查到、但尚未寄出處分書前,主動前來補繳本稅,則僅罰漏繳稅款0.5倍罰鍰,但若被查獲仍不符結果不願繳納本稅,則須以一倍罰鍰;國稅局強調,補稅及罰鍰的對象,都是賣方而非買方,提醒民眾不要因誤解「賣清」可行性而觸法。

2014-05-14/經濟日報/吳佳蓉】

一拾三、大陸生產性服務業,租稅優惠

為鼓勵社會資本參與發展生產性服務業,大陸國務院總理李克強昨(14)日表示,包括研發設計、檢驗檢測認證、節能環保等生產性服務業,可申請認定高新技術企業,享受15%的所得稅優惠稅率,並儘快將「營改增」試點擴大到服務業全領域。

中國政府網昨刊出李克強主持會議新聞稿指出,要更多依靠市場機制和創新驅動,重點發展研發設計、商務服務、市場行銷、售後服務等生產性服務,促進提升國民經濟整體素質和競爭力。 李克強表示,要進一步深化改革開放,放寬市場准入,減少前置審批和資格證明認定項目,鼓勵社會資本參與發展生產性服務業。

此外,簡化審批程序,提高生產性服務業境外投資便利化程度,提升中國企業競爭力。有序放開建築設計、會計審計、商貿物流等領域外資准入限制。完善財稅、土地、價格等相關政策。

研發設計、檢驗檢測認證、節能環保等生產性服務業企業,可申請認定高新技術企業,享受15%的所得稅優惠稅率。儘快將「營改增」試點擴大到服務業全領域。鼓勵金融機構採取多種方式,拓寬企業融資通路。

會議還提出五大要求來加快發展生產性服務業,首先要加強新材料、新產品、新工藝研發應用,鼓勵設立工業設計企業和服務中心,發展研發設計交易市場。

其次,建設物流公共資訊平台和貨物配載中心,加快標準化設施應用,推進第三方物流與製造業聯動發展。

三是提高資訊技術服務水準,促進工業生產流程再造和優化。加快農村網路基礎設施建設。推廣合約能源管理,積極發展社會化節能環保服務體系。

四是推廣製造施工設備、運輸工具、生產線等融資租賃,創新抵押質押、發行債券等金融服務。發展戰略規劃、行銷策劃、智慧財產權等諮詢服務。最後,鼓勵服務外包,加快發展第三方檢驗檢測認證服務。

2014-05-15/經濟日報/林宸誼】

一拾四、加拿大新稅表難倒中國太空人 怕煩轉不報稅

加拿大海外資產新稅表有哪些改變?2013625,加拿大稅務局局長謝伊(Gail Shea)宣佈了一項改革措施,在原有的海外資產申報表格(Foreign Income Verification Statement,T1135)中增添更詳細的申報內容,要求本國居民如果是擁有海外資產及公司,申報2013年度稅務收入時,必須自行誠實填寫海外收入及所有海外資產,她強調沒有申報海外資產收入、企圖瞞稅的加國居民,將會面對罰款甚至入獄。

新增的內容有哪些 新添加的申報內容包括,海外資產所在的金融機構具體名稱,或任何掌握資金的實體名稱;存放海外資產的國家名稱;以及海外資產所產生的具體收益等。

針對海外資產申報表T1135表列出的六大類資產,申報內容的具體變化:

對於現金類資產,新表要求提供銀行資訊、所在國家、一年中該帳戶最大存有的金額、年底的餘額及一年中產生的收入等具體資訊。

對於投資海外公司類資產,新表要求提供所投資的公司名稱、總共投資的最大成本值、年底持有的成本值、一年中產生的收入以及資本增值或虧損等具體資訊。

對於海外債務類資產(包括海外股票基金),新表要求提供各資產的具體描述、一年中所持有資產的最大成本值、年底持有資產的成本值、一年中產生的收入以及資本增值或虧損等具體資訊。

對於非居民信託權益類資產,要求提供信託的名稱、一年中所持有權益的最大成本值、年底持有權益的成本值、一年中從該信託中收到的收入金額、一年中從該信託中收到的資本金額、資本增值或虧損等具體資訊。

對於海外投資地產類資產,要求提供地產的地址、一年中所持有資產的最大成本值、年底持有資產的成本值、一年中從該地產中收到的收入、地產買賣所產生的資本增值或虧損等具體資訊。

對於其他海外資產,要求提供資產的資訊,包括一年中所持有資產的最大成本值、年底持有資產的成本值、一年中從該資產收到的收入、因買賣所產生的資本增值或虧損等具體資訊。

違反規定,將面對哪些處罰?

對有一年遲報,罰款是$25每天,最高到$2500

對故意不報,罰款是$500每月,最高到$12000

對稅務局已經發出通知要求申報而故意不報,罰款是$1000每月,最高到$24000

追加罰款:24個月後,追加罰款是所需申報資產成本的5%,如10萬的資產就是$5000100萬的資產就是$5萬。

如被發現是故意錯報或漏報,其罰款是所錯/漏報資產成本的5%,最大到$24000

海外申報專業性進一步增強

對於那些一貫都認真申報海外資產,並且將資產資訊整理得很好的客戶來說,新的表格並不會為他們帶來很多麻煩。倒是那些以前沒有認真對待海外資產申報的,認為只管填一個數就好了的或者有心逃稅的人,根本不會填寫這個表格。

聯邦稅務部去年修改的海外資產申報表T1135表格今年開始實施,稅務部顧慮到新表格要求內容多且複雜,已在上月主動宣佈將今年送表時間延至731。即使如此,不少4月份特別趕回大溫地區報稅的「太空人」,仍對應準備那些海外資產申報表摸不著頭緒,有會計師則強烈建議每年回來一次的「太空人」家庭,儘早轉換為非稅務居民,以免因資料未填報仔細,而衍生稅務上的麻煩(見另稿)

一般擁有海外資產、居住在海外的「太空人」,在每年報稅時,會連帶申報報稅年度的海外資產情況。

內容要求更詳細

稅務部去年預算案公佈時,一併換新版本的海外資產申報表T1135,雖然申報海外資產的門檻一樣維持10萬元(每種資產總和),但需要填寫的內容卻更要求詳細,以活期或定期存款為例,必須填寫金融機構名稱、所在國家、一年內最高價值,以及年底計算的價值、一年內所產生的利息收入等。

有會計師發現,有移民在以往報稅時,忘了填寫海外資產申報表格,詳列海外資產資料,因此遭到稅務部罰款,並因此而被調查過往報稅紀錄,惹麻煩上身。

會計師李金萍指出,不少多數時間不在大溫居住的客戶,打越洋電話詢問T1135的填寫,以及證明資產的報表或清單所指為何,又應該如何準備的問題。有鑒於電話裡討論不清,她從去年下半年開始,她已陸續邀請有海外資產申報問題的客戶,返回溫哥華瞭解,而不少「太空人」家庭則對T1135嚴陣以待,也配合在之前即已返回大溫瞭解及搜集資料。

她提醒,「太空人」在申報海外資產容易疏忽的部分,包括未注意提供存款或股票、基金等投資的「一年當中最高的價值」,以及2013「年底(year end)價值」兩個價值,即使這段期間這些資產均未處理,也必須填寫。

最易疏忽「一年中最高的價值」

根據規定,個人需要申報的海外資產包括海外存款、手中持有的海外股票或基金、海外債權、海外信託、海外自用以外的房地產(出租物業),以及其他資產,例如非經營性質的固定資產等。 加拿大家園網

此外,部分移民特別是投資移民,通常擁有海外企業或海外企業股份,根據稅法,居民本人以及有血緣關係的家人,若擁有企業價值超過100萬加元,或企業年總營業額超過2.5萬元的企業,股份超過10%者即需申報,這時需要填寫的是有關申報外國企業的T1134表格。

回流人士怕麻煩,趕辦非稅務居民

太空人逾期未報或故意不報海外資產,會被罰款。

雖然不少「太空人」總趕在4月底報稅截止前,趕回大溫報稅,但也有不少「太空人」人在海外,越洋委託相熟的會計師報稅,而隨海外資產申報內容趨嚴,有會計師愈來愈無意願協助人在海外的「太空人」報稅,而建議「太空人」儘早轉換為非稅務居民身分,以免夜長夢多,因資料未填寫齊全,而遭到稅務部查帳。而會計師也發現,愈來愈多回流居民在最近返回辦理非稅務居民,相信與聯邦對海外資產的申報要求縮嚴有關。

住在素裡、已經回流的女士指出,她利用這次返回大溫報稅的同時,也決定為她和已回流發展的子女,辦理非稅務居民。

她說,經過深思熟慮的結果,她認為每年返回報稅,以及需要花一兩個月時間準備各種存款報表,或投資報表等,她寧可結束在本地任何與加拿大的聯繫,回復到無稅務責任的非稅務居民身分,比較單純。

女士又說,和她一起居住在素裡社區其他港臺移民,差不多都回流了,回流前未辦非稅務居民的朋友,也分別在最近回來辦理房地產過戶,結束銀行帳戶,結束醫療卡等事,作長年回流,不回加拿大長居的打算。

租金收入25%需繳稅 台移民拒轉身分

不過,並非每名回流移民,都選擇成非稅務居民,切斷與加拿大的稅務聯繫,人在臺北的先生,則由於在溫市中心有樓出租,收取租金,於是選擇繼續在加拿大報稅,計畫以後可以回到加拿大養老。先生說,最近他的會計師希望他辦理非稅務居民,否則無法再提供報稅服務。但他瞭解過規定後,發現非稅務居民的租金收入中的25%需繳稅,此時他又覺得是否保留稅務居民身分比較有利。

有會計師認為,如果只是為了不想繳租金25%的稅,而未誠實將海外收入報稅,則以後可能引起的麻煩,可以超過因租金而繳的稅,民眾必須注意這些稅務風險。

逾期未報或錯報 查帳期限延至6

今年是稅務部首度要求居民使用海外資產申報T1135新表格報稅,稅務部提醒,若居民逾期未報或錯報內容,稅務部對其進行納稅再評估的期限,將從正常的3年延長至6年。

在罰款部分,逾期未報或故意不報,以及故意漏報、錯報的處罰有所分別。逾期未報部分,每天罰款25元,最多10天。但若故意不報,每月罰款500元,最多24個月(1.2萬元)24個月之後,按所需申請資產成本價值的5%罰款。

若稅務部已經發出通知要求申報,還是故意不報,則每月罰款1000元,最多罰24個月,即2.4萬元。若故意錯報或漏報,按錯報或漏報資產成本價值的5%罰款,最多2.4萬元。

稅務部指出,T1135新表從2013年報稅年度開始實施,對2012年或以前年分的補報,則仍可以延用舊表。T1135雖然允許納稅人從網上取得,但目前T1135目前不能在網上申請,只能將列印出來,填寫完之後,再寄到稅務局渥太華技術中心。

2014-04-17/明報】

一拾五、美祭肥咖條款,我5銀行成資金避風港

美國肥咖(FATCA)條款上路在即,台灣有五家銀行意外成為資金避風港。金管會主委曾銘宗昨(9)日表示,已與美國確認,國內如高雄銀、瑞興銀、華泰銀、板信銀及三信銀等五家商銀、24家信合社、302家農漁會信用部,因客戶以國人為主,可豁免適用FATCA

FATCA今年7月上路後,各國金融機構必須對美國公民及持有綠卡者餘額達5萬美元以上個人帳戶、25萬美元以上法人帳戶,履行客戶身分辨識、申報帳戶資料、對不合作帳戶進行就源扣繳30%或關閉帳戶等義務。

但各國在與美國洽簽跨政府協議時,都會確定一些豁免適用的名單及商品,金管會已與美方確認,可豁免適用FATCA的最終受益人,包括我國政府機構、中央銀行、公保(退)、勞保(退)、私校退撫金。

在帳戶的部分,遺囑信託及具託管性質的各類信託帳戶,如股權或商品買賣價金信託、預售屋或不動產買賣價金信託、預收款信託、公益信託、員工持股信託、員工福儲信託、退休金帳戶等,都可排除適用FATCA

也就是說,金融機構可以不用向美方申報上述這些最終受益人或帳戶的資料。

至於金融機構方面,也有豁免適用名單,也括五家以本國客戶為主的銀行,含高雄銀、瑞興銀、華泰銀、板信、三信等,另有24家信合社、302家農漁會信用部、三家專營信用卡發卡機構。

立委費鴻泰昨日在財委會質詢時表示,這些排除適用FATCA的金融機構,存款量是否可能因資金「湧入」避肥咖而大幅增加?曾銘宗則回應:「有可能」。

由於這些金融機構多數是地方金融、過去規模不大,未來若因肥咖上路使得存款量暴增,費鴻泰要求金管會應加強金融監理,以免日後產生問題,曾銘宗也承諾,絕對會注意。曾銘宗表示,這些豁免的金融機構雖然不適用FATCA的申報義務,在客戶開戶時仍要詢問客戶是否具有美國公民身分或持有綠卡,若具有美國人身分,照理這些地方金融機構應不能接受其開戶,也沒有必要因此造成美方注意。

但曾銘宗也坦言,美方的規定是這樣,至於地方金融機構是否會落實客戶辨識、拒絕美國客戶,這也很難講,但若大量違規接受美國客戶,美方也能修規定,將這些豁免機構納入適用。

2014-04-10/中時電子報/彭禎伶】

一拾六、編者的話

愛的客戶們,本期月電子報摘錄幾則重要稅賦新知及新聞報導,爰將其精彩內容簡述如下:

境外部

1.美祭肥咖條款,我5銀行成資金避風港

美國肥咖(FATCA)條款上路在即,台灣有五家銀行意外成為資金避風港。金管會主委曾銘宗昨(9)日表示,已與美國確認,國內如高雄銀、瑞興銀、華泰銀、板信銀及三信銀等五家商銀、24家信合社、302家農漁會信用部,因客戶以國人為主,可豁免適用FATCA

FATCA今年7月上路後,各國金融機構必須對美國公民及持有綠卡者餘額達5萬美元以上個人帳戶、25萬美元以上法人帳戶,履行客戶身分辨識、申報帳戶資料、對不合作帳戶進行就源扣繳30%或關閉帳戶等義務。

金管會已與美方確認,可豁免適用FATCA的最終受益人,包括我國政府機構、中央銀行、公保(退)、勞保(退)、私校退撫金。

在帳戶的部分,遺囑信託及具託管性質的各類信託帳戶,如股權或商品買賣價金信託、預售屋或不動產買賣價金信託、預收款信託、公益信託、員工持股信託、員工福儲信託、退休金帳戶等,都可排除適用FATCA

也就是說,金融機構可以不用向美方申報上述這些最終受益人或帳戶的資料。

至於金融機構方面,也有豁免適用名單,也括五家以本國客戶為主的銀行,含高雄銀、瑞興銀、華泰銀、板信、三信等,另有24家信合社、302家農漁會信用部、三家專營信用卡發卡機構。


2.
加拿大新稅表難倒中國太空人,怕煩轉不報稅

加拿大海外資產新稅表有哪些改變?2013625,加拿大稅務局局長謝伊(Gail Shea)宣佈了一項改革措施,在原有的海外資產申報表格(Foreign Income Verification Statement,T1135)中增添更詳細的申報內容,要求本國居民如果是擁有海外資產及公司,申報2013年度稅務收入時,必須自行誠實填寫海外收入及所有海外資產,她強調沒有申報海外資產收入、企圖瞞稅的加國居民,將會面對罰款甚至入獄。

回流人士怕麻煩,趕辦非稅務居民

有會計師愈來愈無意願協助人在海外的「太空人」報稅,而建議「太空人」儘早轉換為非稅務居民身分,以免夜長夢多,因資料未填寫齊全,而遭到稅務部查帳。而會計師也發現,愈來愈多回流居民在最近返回辦理非稅務居民,相信與聯邦對海外資產的申報要求縮嚴有關。

租金收入25%需繳稅,台移民拒轉身分

不過,並非每名回流移民,都選擇成非稅務居民,切斷與加拿大的稅務聯繫,人在臺北的先生,發現非稅務居民的租金收入中的25%需繳稅,此時他又覺得是否保留稅務居民身分比較有利。

有會計師認為,如果只是為了不想繳租金25%的稅,而未誠實將海外收入報稅,則以後可能引起的麻煩,可以超過因租金而繳的稅,民眾必須注意這些稅務風險。

逾期未報或錯報,查帳期限延至6

稅務部提醒,若居民逾期未報或錯報內容,稅務部對其進行納稅再評估的期限,將從正常的3年延長至6年。


3.
大陸生產性服務業,租稅優惠

為鼓勵社會資本參與發展生產性服務業,大陸國務院總理李克強昨(14)日表示,包括研發設計、檢驗檢測認證、節能環保等生產性服務業,可申請認定高新技術企業,享受15%的所得稅優惠稅率,並儘快將「營改增」試點擴大到服務業全領域。

研發設計、檢驗檢測認證、節能環保等生產性服務業企業,可申請認定高新技術企業,享受15%的所得稅優惠稅率。儘快將「營改增」試點擴大到服務業全領域。鼓勵金融機構採取多種方式,拓寬企業融資通路。


4.
私下立約,買方付奢侈稅行不通

買賣房屋時,有些賣家會告訴買家,雙方交易要採「賣清」方式,除了房屋價格,要求買家要連帶付清特銷稅款。北區國稅局表示,私下立約雙方「賣清」沒有用,只要出售期間未達兩年的不動產,賣家就得繳納特銷稅。

同時,計算特銷稅應繳納金額時,應以房屋價格加上自行支付的特銷稅款,若只以房屋價格計算,將視為短漏報,會遭補稅並處最高一倍罰鍰。

國稅局表示,透過買賣證明,很容易就能查到短漏報情形,一旦查到相關情形若民眾在國稅局查到、但尚未寄出處分書前,主動前來補繳本稅,則僅罰漏繳稅款0.5倍罰鍰,但若被查獲仍不符結果不願繳納本稅,則須以一倍罰鍰;國稅局強調,補稅及罰鍰的對象,都是賣方而非買方,提醒民眾不要因誤解「賣清」可行性而觸法。


5.
專家熱議“一元公司”:是否挑戰交易安全?

註冊資本登記制度改革全面實施,新登記企業出現“井噴式”增長。但隨著註冊資本“門檻”大大降低,也出現了一些“一元公司”。這是否會影響到市場主體的交易安全呢?

根據國務院《註冊資本登記制度改革方案》,除對特定行業註冊資本最低限額另有規定外,取消有限責任公司最低註冊資本3萬元、一人有限責任公司最低註冊資本10萬元、股份有限公司最低註冊資本500萬元的限制。

然而,改革在解決企業“設立難”問題的同時,也伴生著個別“經濟異象”。“有的地方出現了一元公司;有的地方一人有限責任公司數量大幅增加;一些新註冊企業的出資年限設定為100年;一些企業註冊資本很高而到位率很低。”中國行政體制改革研究會副會長汪玉凱認為,改革中出現這些新問題不可小視。

公司的註冊資本是向社會公示的,交易相對人在明知交易對手資本羸弱的情形下自然應當有足夠的理性來判斷是否與之發生交易。因此,即使有些投資者濫用法律提供的這種制度優惠,也是一個可由市場機制自身解決的問題。


6.
保險業禁爭奪上市櫃經營權

趕在6月股東會旺季前夕,立法院昨三讀通過《保險法》部分條文修正案,明定保險業投資上市櫃公司,將不得再行使董監事選舉表決權;預計此案生效後,今年多達逾20家將進行董監改選的上市櫃公司,包括中信金、國喬、立錡等將可望適用新制。金管會加速推動修法,除維持現行持股單一公司10%上限外,並進一步限制保險業的董監改選投票權。

為避免保險業介入上市櫃公司經營,此次《保險法》第146條之1修法後明定,保險業對被投資公司不得行使董事、監察人選舉之表決權;同時禁止保險業與第三人以信託、委任或其他契約約定,或以協議、授權等方式,參與被投資公司的經營、管理。換言之,新法生效後,保險業者將喪失對本身持股上市櫃公司的董監事改選投票權,不得再捲入上市櫃公司的經營權之爭。


7.
進項稅額憑證扣抵,延至十年

配合行政程序法修正,將人民公法上請求權時效由五年延長為十年,財政部也同步修正加值型及非加值型營業稅法施行細則第29條,將營利事業尚未申報抵扣的進項稅額憑證可扣抵時限,由五年延長為十年,新規定已從今年52起開始生效。

雖然進項稅額憑證可扣抵期限延長從今年52才生效,但由於該規定主要參照的行政程序法修正條文已於2013524起就正式施行,因此,進項稅額可扣抵期限延長的措施,也可提前至同時間開始適用。

意即,只要是在2013524日後才取得,或在2013523日前取得、但時效未超過五年期限的進項稅額憑證(一般來說為統一發票),都在適用範圍內,其可扣抵期限都是十年。


8.
企業買F股 股利所得要稅-投資來台上市櫃外商,不適用相關收益免稅規定,須併計營利事業所得課稅

營利事業投資外國企業來台上市、櫃的「F股」,獲配股利屬於應稅所得,不適用投資收益免稅規定,需併計營利事業所得課徵所得稅。

財政部指出,企業如投資F股的股票,每年所配發的股利所得,不適用所得稅法第42條投資收益免稅規定。

財政部解釋,主要即是因這類股票發行人為外國企業,並非「國內」營利事業,因此所取得的股利並無免稅適用優惠,需依所得稅法第3條第2項規定併計營利事業所得額課稅。

不過,轉投資外國企業所獲配投資收益在申報課稅時,其在國外繳納的所得稅,如提出當地稅務機關發給的同一年度納稅憑證,並取得當地中華民國使領館簽證後,可自營所稅中扣抵。


9.OBU
交易,防皮包客坑殺

所謂皮包客,指的是境外金融機構派員來台招攬、銷售非經金管會核准的金融商品。今年金管會大幅鬆綁國際金融業務分行(OBU)業務,銷售多項台灣境內投資人不得購買的金融商品。銀行圈傳出,部分銀行開始勸說國內投資人到境外設「紙上公司」,透過假境外客戶,到OBU開戶交易。

金管會近期展開對國內銀行的OBU金檢,全面清查是否有招攬或勸誘本國客戶,到海外設公司再繞回國銀OBU開戶等不當情形,預估清查時間為期一個月。

審計部


1.
銷售貨物或勞務收入,國稅局:與銷售貨物或勞務以外收入適當劃分申報

機關團體以前年度結餘款,倘不符合教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準第2條第1項第8款規定,並已報經主管機關核准留供以後年度使用,則其於以後各年度使用之金額,不得列為各年度之支出。

機關團體適用所得稅法第39條第1項有關盈虧互抵之規定,僅限「銷售貨物或勞務」部分所發生之虧損及所得,且虧損及申報扣除年度皆需經會計師查核簽證申報。


2.
未分配盈餘未申報所得須補稅處罰,國稅局:不得以股東會決議經判決無效而免責

營利事業如有出售土地等免稅所得,應列入營利事業所得稅結算申報,再自全年所得額中減除,不可誤以為出售土地交易所得等免稅而未將該筆所得列入結算申報,進而短漏報未分配盈餘,如經稽徵機關查獲有短報免稅所得,除加徵百分之十未分配盈餘稅款外,並依規定處罰。


3.
固定資產使用後因閒置轉列其他資產,國稅局:依原折舊方法繼續計提折舊

營利事業購置的機器設備於開始營運後,因調整產品線或是產業的景氣變動等因素閒置,而轉列為其他資產,除了其折舊方法採用工作時間法或生產數量法外,仍得依原折舊方法繼續計提折舊。


      平安  喜樂!!

誠 品 聯合會計事務所

境外投資部  2014.06.20