彰化誠品電子報
2014/04/19
2014年第四期電子報
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一拾四
一、文章分享 領會大自然的美 無法接受它被破壞

打開筆電,裡頭滿滿的檔案、照片以及調查研究的資料與數據,這些都是黃煥彰近二十年來投身環保運動的過程與成果。聽他逐一講述這些案例,看到他不時因為過程中遇到的順境與挫折而變換的神情,很難不令人為之動容。

黃煥彰說,會對環保工作執著,應與他早先喜歡生態攝影有關。因為領會了大自然的美,所以無法接受破壞它的事物,自然培養出對其的關懷。

「大自然教會了我很多事。」舉例來說,有一次黃煥彰拍到一隻漂亮的飛蛾,還在為這難得的契機而興奮,但不到幾分鐘,就看到蛾被一隻鳥叨走,「那一刻,我領略到什麼叫『無常』。」

從事生態攝影,為了能捕捉到難得、理想的畫面,往往要經過長時間等待。在那個屏氣凝神守候的時間裡,整個時空彷彿停滯,令人有「天人合一」之感。

問他是否後悔投身環保工作而放棄生態攝影?黃煥彰說:「不會!雖然也曾感到無力和挫折,但從來沒有覺得後悔。」

「就像佛所說的,要能夠『放下』。」黃煥彰說,他和指導教授長談了兩小時,稟明心志,決定不走學術路線,而要投身環保工作時,他就已經放下一切,也因為如此,黃煥彰才能坦然地說,他只要當個永遠的副教授,不在乎能不能升等。

對生態攝影的喜愛,現在則由黃煥彰的兒子來繼承。兒子從小學一年級就跟著黃煥彰到野外攝影,耳濡目染下,對自然生態也產生濃厚興趣,大學念的是生物資源,現在則就讀中興大學昆蟲研究所。

黃煥彰說,兒子在這方面比他有天分,不但觀察入微,而且取景、拍照也都表現得比他更好。雖然現在已少有機會再從事生態攝影,但看著兒子拍的相片,黃煥彰更感到開心。

2014-03-16/人間福報/杜憲昌】

二、安倍經濟學 面臨四大挑戰

日本安倍晉三首相於2012年底推動大膽寬鬆貨幣政策(或稱安倍一箭)以來,迄今只歷經一年多,卻已較前幾任首相所為產生更明確的效果,亦即日圓急貶,日本股票、債券和都會區不動產等資產價格上漲,以及長期利率下降等令市場鼓舞的金融面「安倍景氣」。

安倍一箭預期的完整傳遞效果大略如下:金融面資產增加和雙率成本下降的成效,可以促進民間消費、企業投資和出口等有效需求,縮小財貨勞務的供需缺口,帶動薪資和物價上升,達成2%通貨膨脹率的目標。

市場產生一種「當前的安倍景氣將引導下一個實質面良性景氣循環」的預期。然而這種類似理性預期的前景,將因下列日本經濟的結構性問題,在短期一、二年之內,恐將難以亮眼顯現:

一、日圓由貶回升的潛力:日本強大經貿實力和日圓相對安全的避險功能,使日圓促貶效果有其極限。

二、日本企業全球化:日本國內製造業持續進行海外生產 (2011年的比率約18%),輸出國內就業和移轉生產技術,造就國內薪資低迷和出口國際競爭力低下。

三、替代性低的能源進口比重偏高(2012年為34.08%):日圓貶值導致輸入性通膨上升、貿易條件惡化和貿易逆差擴大。

四、政府債務比重偏高(2013年占GDP比重為202.5%):刺激景氣的財政配套措施需要貨幣寬鬆的財政「貨幣化」,以抑制長期利率上升,但這將升高公債泡沫破滅的風險。

安倍一箭的貨幣大寬鬆措施難以有效改善上述結構性經濟問題,但這些問題的存在則限制了大寬鬆在提高有效需求的預期效果。日本國內物價上漲將有大部分是來自日圓貶值所引起的輸入性通貨膨脹和通膨預期心理發酵,由薪資上漲引起的需求面通膨將極其有限。

資產價格上漲,但薪資不漲,將產生金融面和實質面的不均衡發展,「富了資方、窮了勞方」,擴大貧富差距。再者,日本民間消費的GDP占比約61%,是帶動日本經濟的重要成分,而薪資所得成長則是其驅動力。

然而日本薪資長期低迷,例如,2013年的名目薪資倒退到23年前(1990年)日本經濟泡沫開始破滅時之水準,實質薪資最近已連續二年減少。

有鑑於此,安倍首相在去年上任之初,便呼籲因日圓貶值而營收轉好的日本企業要提高薪資,但迄今曲高和寡,大部分企業僅以調高獎金來因應。今年以來,調高基本工資蔚為東西風潮,例如先進國家的美國、英國和德國,以及新興國家的越南、馬來西亞、寮國和緬甸等都已實施,或正檢討這個調薪的問題。

日本勞工本薪的調高應該會在每年34月「春鬥」的勞資協議上有所定奪,看來上漲不易,日本製造業薪資不漲有其結構性問題,包括(1)日本企業海外生產地新興國家較低薪資水準壓低了日本國內的薪資成長;(2)國內不斷技術創新,以機械代替人工,工資上漲不易,(3)兼職員工比例增加且其薪資水準較低,壓低企業整體薪資水準。

安倍一箭在日本金融面產生亮眼的效果,但要提振實質經濟,則有待安倍二、三箭的落實,尤其是第三箭的重點在改革重要產業、激勵生產力上升和促進民間投資,而推動安倍一箭所展現的洞察力、意志力和執行力等,若能從一而終,應有助改善日本的結構性問題。台灣經濟也有諸多類似日本總體經濟和薪資結構的問題,我們當有所因應。

2014-03-07/李勝彥】

三、改善所得不均 經濟才能加分

大多人可能同意,所得極度不均是件壞事,但要如何改善這個現象?

美國政壇的標準答案是「能做的不多」。詹森總統首席經濟顧問歐肯40年前的經典書「平等與效率:艱困的取捨」,講的是貧富所得重分配重挫經濟成長。歐肯的著作奠定日後辯論的基礎:自由派主張財富重分配的效率成本低,保守派認為成本高,但每個人都知道,減緩所得不均對經濟有負面衝擊。

減緩21世紀美國所得極度不均,很可能提升、而非抑制經濟成長。讓我們從一些證據開始。

大家都知道,所得不均在先進國家情況不一,尤其是美國和英國可支配所得不均的情況,比法國、德國或北歐都嚴重。但較少人知道,這種差異主要受政策影響。根據盧森堡所得調查中心(LIS),主要所得(即工資、薪水、資產)在所有國家幾乎都分配不均,但稅和補助(如現金補助)把這種不平等降到不同程度:美國減緩一些、但不是很多,多數國家好得多。

那麼,減緩所得不均會不會傷害經濟成長?國際貨幣基金(IMF)經濟學家的兩個指標性研究認為不會,而IMF可不是什麼左派機構。第一項研究探討所得不均與經濟成長的歷史關聯,發現相較於偶爾「努力」的國家,所得不均較和緩的國家,達成永續經濟成長的表現較佳。

第二項研究直接探討所得重分配的效果,發現普遍而言,重分配似乎有益經濟成長。讓美國政策往歐洲標準邁進,可能提升、而非降低經濟效率。

到此一定有人說,「歐洲危機不正凸顯了福利國家的毀滅性後果?」,答案為否。歐洲想在沒有政治聯盟的情況下創造貨幣聯盟,付出昂貴代價,但真要找出差異的話,在歐元區裡,較努力重分配財富的國家,比不努力的國家更能因應危機。

然而,財富重分配如何有利於經濟成長?有句話說,「我們應該尋求機會平等,而非結果平等」。這句話對瞭解現實的人來說,不啻是殘酷的笑話。美國40%孩童生活在貧窮或接近貧窮中。難道你真以為這些小孩和家境富裕的小孩一樣,有同等的受教育和就業機會?

事實上,低收入家庭孩童能唸完大學的比率,遠低於一般小孩。這對由錯誤的父母所生的小孩來說不只是運氣差,還凸顯人類潛能被大大浪費--這個後果就算沒有拖累經濟成長,也絕對影響深遠。

我不想主張減緩所得不均有利所有人。加稅對超級富人造成的損失,超過他們從經濟成長獲得的利益。但很顯然,減緩所得不均是件好事,不只對窮人如此,對中產階級也是如此。

2014-03-11/克魯曼】

四、公司借入款項支付利息一方面貸出款項不收利息 國稅局:利息支出將不予認定

財政部南區國稅局昨(二十七)日表示,營利事業所得稅查核準則第97條第11款規定,營業人一方面借入款項支付利息,一方面貸出款項而不收取利息,或收取利息低於所支付的利息,對於相當於該貸出款項支付的利息,不予認定。

國稅局指出,轄區內有公司辦理營利事業所得稅結算申報,列報利息支出一億五千萬元,經該局查核以其資產負債表帳列其他應收款三億兩千五百萬元,其中兩億五千萬元為前年度與他公司簽訂土地、房屋的買賣契約並已支付,嗣後雙方同意解除契約,已支付的價金由他公司無息分期返還,該公司顯有一方面借入款項支付利息,一方面貸出款項並不收取利息的情事,乃就相當貸出款項按該公司當年度平均借款利率設算利息一千多萬元,自利息支出項下減除。

國稅局進一步指出,本於企業整體資金不可分性,營利事業若不貸出款項,該款項即可用於還款而無相對的利息支出,由於營利事業貸出款項,發生資金排擠效果,以致須借入款項或是不償還借款而支付利息,依所得稅法第24條規定,得減除各項成本費用的立法意旨,以營業上合理及必要者為限;營利事業若一方面借入款項支付利息,一方面貸出款項不收利息,對相當於該貸出款項所支付的利息支出,屬於不合理及不必要的費用,而不予認定。

國稅局特別提醒,營利事業如有一方面借入款項支付利息,一方面貸出款項卻不收利息或收取利息明顯低於所支付利息的情形,應於結算申報時自行調整利息支出;當無法查明數筆利率不同的借入款項,何筆係用以無息貸出時,則應依營利事業所得稅查核準則第97條第11款規定,按加權平均法求出的平均借款利率加以核算,民眾應特別注意,以免因不予認定,遭到剔除並補稅。

2014-03-28/法源編輯室】

五、營利事業招待經銷商及客戶國內外旅遊費用 國稅局:應改按其他費用列支

財政部中區國稅局昨(二十五)日表示,營利事業與經銷商或客戶約定,以達到一定購銷數量或金額為招待旅遊的條件者,該營利事業招待經銷商或客戶國內外旅遊的費用,非屬「交際費」的範圍,而應按「其他費用」列支。

國稅局指出,依財政部101年10月31日台財稅字第10100105170號令規定,營利事業與經銷商或客戶約定,以達到一定購銷數量或金額,做為招待旅遊的條件者,該營利事業招待經銷商或客戶國內外旅遊的費用,非屬財政部69年4月19日台財稅第33171號令所定「交際費」範疇,應按「其他費用」列支,並應依所得稅法第89條第3項規定,列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單予納稅義務人。

國稅局進一步說明,依財政部69年4月19日台財稅第33171號令規定,營利事業招待經銷商或與業務有關的顧客,出國觀光旅遊所支付的費用,可按交際費認列。但就一般商業習慣而言,交際費屬於營利事業從事營利活動過程中,為塑造或改進獲利環境、建立良好公共關係所支出的費用,具有「任意支付」以期待增加「未來交易」的目的,且通常與營業收入的獲致「無必然因果關係」。

國稅局特別提醒,營利事業與經銷商或客戶約定,以達到一定購銷數量或金額為招待旅遊的條件者,該等招待經銷商或客戶國內外旅遊的費用,性質類似獎勵金的促銷費用,而非屬交際費範圍,應按「其他費用」加以列支,並應依所得稅法第89條第3項規定,列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單予接受旅遊招待之經銷商或客戶,該等經銷商或客戶亦應相對申報「其他收入」或「其他所得」,併計營利事業所得額或綜合所得總額,課徵所得稅。

2014-02-26/法源編輯室】

六、營利事業對員工醫藥費補助 國稅局:合併員工薪資所得扣繳所得稅

財政部臺北國稅局日前表示,營利事業對員工醫藥費或其他之補助給付,係營利事業對員工之補助費性質,屬於薪資所得中各種補助費之一種,應合併員工薪資所得扣繳所得稅。勞工因受職業災害而取得補償金,得免納所得稅。

臺北國稅局指出,邇來有公司詢問員工因執行職務受傷,向公司要求營養費補助,公司應否辦理所得稅扣繳及申報?依據所得稅法第14條第1項第3類第2款本文規定,營利事業對員工醫藥費或其他之補助給付,係屬營利事業對員工之補助費性質,屬於薪資所得中各種補助費之一種,應合併員工薪資所得扣繳所得稅。

惟勞工因受職業災害而受傷,公司依勞動基準法第59條第1款、第3款、第4款及勞動基準法施行細則第34條之1規定,補償其必需之醫療費用;又與勞工因遭遇職業災害,在醫療中不能工作,雇主依同法第59條第2款本文及同細則第30條、第31條各項規定,按其原領工資數額所給付之補償金,係屬損害賠償性質,勞工取得該項補償金,得依所得稅法第4條第1項第3款規定免納所得稅。

至於勞工因遭遇職業災害,經醫院診斷審定為喪失原有工作能力,雇主依勞動基準法第59條第2款但書及勞動基準法施行細則第32條規定,一次給付四十個月之平均工資之補償,同樣係屬損害賠償性質並得免納所得稅。當雇主給付上述免納所得稅補償金時,毋須辦理所得稅的扣繳及申報事宜,至非屬雇主依法應負擔之員工醫療費用、營養費等,則屬補助費性質,應計入員工薪資所得課稅並辦理扣繳。

2014-03-03/法源編輯室】

七、美肥咖條款 7月1日確定上路 維京群島等避稅天堂已陸續簽署跨政府協議 我金融機構4/25前註冊可免懲罰性扣繳

勤業眾信會計師陳光宇昨(20)日表示,因肥咖條款(FATCA),經常被形容為「避稅天堂」的英屬維京群島(BVI)近日已正式與美國國稅局完成跨政府協議(IGA)談判,未來將提供其金融機構中美國人的資產訊息;同時,之前因落實困難而一再延後的實施時程,也確定訂於今年71正式實施,不會再改。

肥咖條款生效在即,陳光宇表示,目前包括英屬蓋曼群島、英屬維京群島、根西島、曼島、澤西島、馬爾他、模里西斯、百慕達等過去被視為是「避稅天堂」的國家,現大多已簽訂跨政府協議;由此舉可見,美國政府是來真的,才會找上這些避稅天堂。

至於對國內金融機構的影響層面,陳光宇說,政府目前尚未簽署跨政府協議,但預估在425日前註冊可免扣繳的期限前,國內大型機構及金融集團會自行向美國進行註冊,以免遭處美國來源所得30%的懲罰性扣繳。

被問及其他亞洲國家的簽訂進度,陳光宇表示,據他了解,亞洲經濟體基本上都在進行中,其中南韓的談判階段應已接近尾聲。而國內金融機構須自行向美國進行註冊的主因在於,台灣採行的是「第二模式」跨政府協議。陳光宇解釋,肥咖條款的跨政府協議分為「第一模式」(Model1)及「第二模式」(Model2)兩種。

採「第一模式」的國家,與美國進行的是自動資訊交換,以政府作為中介,轉報帳戶資料至美國;採「第二模式」的國家則是當其中一方國家有要求的時候,才要求另一方國家在六個月內提出稅務資訊,且金融機構也需單獨與美國國稅局簽約。陳光宇指出,據他了解,在亞洲部分,台灣和香港將會採行第二模式,而南韓、中國大陸及新加坡等國則會採取第一模式。

此外,陳光宇說明,政府目前簽訂跨國協議的時間點仍不明,在正式簽訂前,國內金融機在提供美國帳戶的詳細資料及不合作帳戶(不願提供資料或提供錯誤資料)彙總申報時,有可能產生觸及國內相關法律所產生的爭議,如個資法;他解釋,如何降低金融機構適法性的負擔,須賴主管機關金管會積極簽訂跨國協議來化解。

2014-03-21/經濟日報/吳佳蓉】

八、兩岸租稅協議 還得再等等 財部:一旦生效 台資企業稅負成本將大降 惟簽署前須取得民眾、業界及立院共識

外界好奇,拖了五年的兩岸租稅協議,何時才要簽署?財政部國際財政司司長宋秀玲昨(19)日出席KPMG2014兩岸租稅協議論壇」時回應,未取得民眾、台商企業及立法院普遍共識前,還得再等等。

宋秀玲表示,兩岸租稅協議對影響所及的台籍勞工及台商來說,其實好處多多,舉例來說,未來簽訂協議後,台籍員工赴大陸短期工作,只要居留不超過183天且由台灣公司給付薪水,則可免徵大陸所得稅,大大減少納稅支出。對企業來說,租稅協議也可減輕企業過去因營業利潤、投資所得、財產交易所得及移轉訂價各方面的稅負。

宋秀玲表示,雖然好處這麼多,但如果沒讓民眾了解,協議就無法生效。她解釋,民眾大多不熟悉國際租稅議題,加上涉及兩岸關係,使得兩岸租稅協議經常蒙上一層神祕的色彩,民眾在不了解的狀況下,更容易產生誤會。特別是在近日的服貿爭議氛圍下,她表示,財政部目前要做的就是做足事前溝通,在簽訂前就讓民眾及國會充分了解,以避免簽署了也無法通過審查生效。

宋秀玲指出,兩岸租稅協議推動期限雖長,但相對可考慮的愈周延。她透露,透過一場場座談會,她漸漸感受到溝通已產生成效,目前所收到的意見也以支持較多,日後會進一步深入台商企業進行推廣;至於何時才能時機成熟,財部則須考慮尊重陸委會評估及考量。

在溝通層面,抗拒兩岸租稅協議的阻力,其中有一股來自台商對資訊交換及簽訂後是否溯及既往的疑慮。宋秀玲表示,由於兩岸特殊歷史關係,長久以來部分赴外地投資的台商,多發展出多樣的避稅「撇步」,例如透過第三地投資。宋秀玲提醒,過去行得通的,現在未必可行,以前兩岸及全球稅務資訊不透明,但現在環境改變了,全球瀰漫著一股追稅風潮,現在硬要照舊方式去規避稅負,風險反而更大。

大陸至今已與全球98個國家簽訂全面租稅協定,也都有資訊交換。國際間也正在如火如荼進行「稅基侵蝕與利潤移轉計畫」(Base Erosion and Profit Shifting ,BEPS),針對某些部分稅制可能存有避稅空間的國家,如開曼群島、維京群島等,要求其必須改善其稅制漏洞。

宋秀玲說,這代表不論用何種方式避稅,終究必須面對全球打擊逃漏稅的浪潮,她呼籲,兩岸租稅協議反而是台商的保護傘,不但使台商可以趁機調整組織結構,修正成合法稅負體質,不需再怕全球追稅潮。

2014-03-20/經濟日報/吳佳蓉】

九、所得稅法修正草案政院拍板,兩稅合一制擬改為部分扣抵制

行政院日前通過「所得稅法」部分條文修正草案,檢討兩稅合一稅制,將「完全設算扣抵制」改為「部分設算扣抵制」,調整台灣境內居住個人股東獲配股利淨額的可扣抵稅額為原可扣抵稅額的半數。

財政部表示,為衡平租稅負擔,非台灣境內居住股東獲配股利淨額的可扣抵稅額中,屬加徵10%營利事業所得稅抵繳該股利淨額應扣繳稅額部分,也調整為現行規定的一半。

另外,為衡平獨資、合夥組織與公司組織在部分設算扣抵制度下的租稅負擔,規定獨資、合夥組織營利事業辦理結算、決算及清算申報時,應繳納全年應納稅額的半數;至於46萬家小規模的獨資、合夥,基於簡政便民考量,仍維持現行課稅制度。

財政部也指出,為適度減輕薪資所得者及特殊境遇家庭租稅負擔,備有配套措施,即提高薪資所得特別扣除額及身心障礙特別扣除額額度各2萬元。

值得一提的還有,綜合所得稅稅率結構也面臨修正,課稅級距將由五級調整為六級,其中,增加部份為綜合所得淨額超過1,000萬元部分,適用45%稅率規定,財政部認為,可藉此適度提升高所得者對社會的回饋,以達量能課稅及適度縮小貧富差距目標。

財政部也強調,兩稅合一稅制改革所增加的部分稅收,將用於中小企業增僱員工薪資費用加3成減除及放寬研發投資抵減年限,有助於降低失業率、增加就業及鼓勵企業研發創新。

當天通過的還有「營業稅法」部分條文修正草案,將恢復「銀行業、保險業經營銀行、保險本業」銷售額的營業稅稅率為5%,預估每年營業稅稅收可因此增加約200億元。至於外界擔憂有影響金融業競爭力疑慮,財政部指出,近兩年金融業獲利逾2,000億元,即使稅率調回5%,占全體獲利有限,不會影響競爭力。

2014-03-16/經濟日報/徐珍翔】

一拾、OBU藏假外資? 下月大清查

金管會主委曾銘宗說,金管會大幅開放OBU(國際金融業務分行)業務,是要銀行真正爭取到「外人」來投資,若有銀行將境內客戶「洗」到OBU去,非金管會樂見。

曾銘宗指出,金管會四月將金檢前六大OBU銀行,全面清查這些銀行的OBU客戶,是否真是「老外」或公司行號。金融機構主管坦言,很多企業與個人都利用設立境外公司避稅、逃稅,「早就該查了」。

金管會規定,OBU提供離境金融業務,必須是外籍人士且非居住民(沒有台灣戶籍)及公司行號,才能在OBU開戶,做投資理財;境內居民,即一般台灣民眾,不能在OBU開戶。

資誠會計師吳偉臺指出,境外金融產品多樣性高,透過OBU帳戶又享有存款利息及結構型商品交易所得免稅的優惠,因此吸引國內的高資產者,透過境外免稅天堂設立紙上公司,再以法人的名義開立OBU帳戶進行投資理財,因而衍生「假外資」的問題。

金管會大幅鬆綁OBU業務後,傳出有銀行財富管理部門為爭取業務,大肆招攬台灣客戶,尤其是具雙重國籍者,以成立紙上公司方式到OBU開戶。

曾銘宗說,金管會不希望銀行藉機將境內客戶「洗」到境外去,若金檢後發現違規,會依違反內稽內控來處分;但他也說,成立紙上公司去OBU「假開戶」,難度也很高,因為就算虛設一家公司也要成本,且若這家公司沒有其他營業項目,只做投資理財也很怪,馬上就會被拆穿。

2014-03-13/聯合報/孫中英、沈婉玉】

一拾一、涉稅文書報表能取消將一律取消

【據新華社北京16日電】記者16日從國家稅務總局獲悉,為切實解決納稅人和基層稅務機關涉稅表證單書多、填表煩、填表難等問題,稅務總局近日發出通知,要求各地稅務機關全面清理涉稅文書報表,減輕基層和納稅人的負擔。

這份通知要求,各地稅務機關要全面梳理、分析評估、優化簡並自行印製的涉稅文書報表,能取消的一律取消,能合併的一律合併,能簡化的一律簡化,能從稅收信息系統中提取的數據一律不再填報,能反覆使用的數據一律不讓納稅人重覆填報。

稅務總局徵管科技司介紹,以往各地稅務機關根據需要設計印製的涉稅文書報表,對提升納稅遵從、減少稅收流失,起到了積極作用,隨著形勢發展變化和稅收資訊化步伐加快,有的已可取消、簡並、替代。

據介紹,這次重點清理的三類文書報表為:不在行政審批目錄、稅收執法權力目錄中的相關文書報表等馬上取消;通過資訊共用可以獲得相關資訊的文書報表等逐步取消;填報意義不大,取消簡並之後有利於優化服務納稅人的文書報表,要視情況予以取消。對以上取消或簡並的涉稅文書報表,將分批公佈。

2014-04-17/北京新浪網/何雨欣】

一拾二、關於《國家稅務總局關於逾期未辦理的出口退(免)稅可延期辦理的公告》的解讀

現將《國家稅務總局關於逾期未辦理的出口退(免)稅可延期辦理的公告》(以下簡稱《公告》)的內容解讀如下:

一、制發《公告》的背景

為切實解決納稅人的出口退稅問題,更加便利納稅人辦理出口退(免)稅,規範稅務機關的執法行為,積極開展“便民辦稅春風行動”,制發了本公告。

二、《公告》的主要內容

(一)明確了出口企業或其他單位在20131231日前出口的貨物,由於一些原因,未能按規定向主管稅務機關提出口退(免)稅申報延期申請的,出口企業或其他單位可在2014630日前向主管稅務機關提供相應的舉證材料,提出延期申報的申請。

(二)明確了對出口企業或其他單位按《國家稅務總局關於<出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法>有關問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第12號)第二條第(十八)項規定提交的出口退(免)稅申報延期的申請,主管稅務機關、省級稅務機關受理完成的時限要求。

(三)明確了2013年委託出口的貨物,委託方申請開具《委託出口貨物證明》電子資訊的讀入時限。

三、《公告》的執行時間

《公告》自發文之日起施行,以出口企業或其他單位向主管稅務機關提出延期申報申請的日期為准。

2014-04-09/國家稅務總局辦公廳】

一拾三、國家稅務總局關於簡化增值稅發票領用和使用程式有關問題的公告-國家稅務總局公告2014年第19號

為切實轉變稅務機關工作職能,進一步優化納稅服務,提高辦稅效率,國家稅務總局開展了“便民辦稅春風行動”,全面全程提速辦稅,給誠信守法的納稅人提供更多的辦稅便利,現將簡化增值稅發票領用和使用程式有關問題公告如下:

一、簡化納稅人領用增值稅發票手續

取消增值稅發票(包括增值稅專用發票、貨物運輸業增值稅專用發票、增值稅普通發票和機動車銷售統一發票,下同)手工驗舊。稅務機關應用增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)發票稅控系統報稅資料,通過資訊化手段實現增值稅發票驗舊工作。

二、簡化專用發票審批手續    

一般納稅人申請專用發票(包括增值稅專用發票和貨物運輸業增值稅專用發票,下同)最高開票限額不超過十萬元的,主管稅務機關不需事前進行實地查驗。各省國稅機關可在此基礎上適當擴大不需事前實地查驗的範圍,實地查驗的範圍和方法由各省國稅機關確定。

三、簡化丟失專用發票的處理流程

一般納稅人丟失已開具專用發票的發票聯和抵扣聯,如果丟失前已認證相符的,購買方可憑銷售方提供的相應專用發票記帳聯影本及銷售方主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》或《丟失貨物運輸業增值稅專用發票已報稅證明單》(附件12,以下統稱《證明單》),作為增值稅進項稅額的抵扣憑證;如果丟失前未認證的,購買方憑銷售方提供的相應專用發票記帳聯影本進行認證,認證相符的可憑專用發票記帳聯影本及銷售方主管稅務機關出具的《證明單》,作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。專用發票記帳聯影本和《證明單》留存備查。

一般納稅人丟失已開具專用發票的抵扣聯,如果丟失前已認證相符的,可使用專用發票發票聯影本留存備查;如果丟失前未認證的,可使用專用發票發票聯認證,專用發票發票聯影本留存備查。

一般納稅人丟失已開具專用發票的發票聯,可將專用發票抵扣聯作為記帳憑證,專用發票抵扣聯影本留存備查。

四、簡化紅字專用發票辦理手續

一般納稅人開具專用發票後,發生銷貨退回或銷售折讓,按照規定開具紅字專用發票後,不再將該筆業務的相應記帳憑證影本報送主管稅務機關備案。

五、實行分類分級規範化管理

對增值稅發票實行分類分級規範化管理,提高工作效率,減少辦稅環節。

(一)以下納稅人可一次領取不超過3個月的增值稅發票用量,納稅人需要調整增值稅發票用量,手續齊全的,按照納稅人需要即時辦理:

1.納稅信用等級評定為A類的納稅人;

2.地市國稅局確定的納稅信用好,稅收風險等級低的其他類型納稅人。

(二)上述納稅人2年內有涉稅違法行為、移交司法機關處理記錄,或者正在接受稅務機關立案稽查的,不適用本條第(一)項規定。

(三)輔導期一般納稅人專用發票限量限額管理工作,按照《增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法》有關規定執行。

六、建立高效聯動的風險防控機制

稅務機關在做好納稅服務,提高辦稅效率的同時,充分利用資訊化手段,建立高效聯動的風險防控機制,科學設立風險防控指標,加強日常評估及後續監控管理,提升後續監控的及時性和針對性,跟蹤分析納稅人發票使用及納稅申報情況。對納稅人發票使用異常且無正當理由的,稅務機關可重新核定發票限額及領用數量。

本公告自201451起施行。《國家稅務總局關於修訂〈增值稅專用發票使用規定〉的通知》(國稅發〔2006156號)第二十八條、《國家稅務總局關於修訂增值稅專用發票使用規定的補充通知》(國稅發〔200718號)第一條第(五)項、《國家稅務總局關於下放增值稅專用發票最高開票限額審批許可權的通知》(國稅函〔2007918號)第二條、《國家稅務總局關於在全國開展營業稅改征增值稅試點有關徵收管理問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第39號)第五條第(四)項同時廢止。

特此公告。

2014-03-24

一拾四、編者的話

親愛的客戶們,本期月電子報摘錄幾則重要稅賦新知及新聞報導,爰將其精彩內容簡述如下:

*境外部

一、國家稅務總局關於簡化增值稅發票領用和使用程式有關問題的公告-國家稅務總局公告2014年第19

為切實轉變稅務機關工作職能,進一步優化納稅服務,提高辦稅效率,國家稅務總局開展了“便民辦稅春風行動”,全面全程提速辦稅,給誠信守法的納稅人提供更多的辦稅便利,現將簡化增值稅發票領用和使用程式有關問題公告如下:

()簡化納稅人領用增值稅發票手續

()簡化專用發票審批手續

一般納稅人申請專用發票(包括增值稅專用發票和貨物運輸業增值稅專用發票,下同)最高開票限額不超過十萬元的,主管稅務機關不需事前進行實地查驗。

()簡化丟失專用發票的處理流程

()簡化紅字專用發票辦理手續

()實行分類分級規範化管理

()建立高效聯動的風險防控機制

二、關於《國家稅務總局關於逾期未辦理的出口退(免)稅可延期辦理的公告》的解讀

明確了出口企業或其他單位在20131231日前出口的貨物,由於一些原因,未能按規定向主管稅務機關提出口退(免)稅申報延期申請的,出口企業或其他單位可在2014630日前向主管稅務機關提供相應的舉證材料,提出延期申報的申請。

《公告》自發文之日起施行,以出口企業或其他單位向主管稅務機關提出延期申報申請的日期為准。

三、涉稅文書報表能取消將一律取消

記者16日從國家稅務總局獲悉,為切實解決納稅人和基層稅務機關涉稅表證單書多、填表煩、填表難等問題,稅務總局近日發出通知,要求各地稅務機關全面清理涉稅文書報表,減輕基層和納稅人的負擔。

據介紹,這次重點清理的三類文書報表為:不在行政審批目錄、稅收執法權力目錄中的相關文書報表等馬上取消;通過資訊共用可以獲得相關資訊的文書報表等逐步取消;填報意義不大,取消簡並之後有利於優化服務納稅人的文書報表,要視情況予以取消。對以上取消或簡並的涉稅文書報表,將分批公佈。

四、OBU藏假外資? 下月大清查

金管會四月將金檢前六大OBU銀行,全面清查這些銀行的OBU客戶,是否真是「老外」或公司行號。金融機構主管坦言,很多企業與個人都利用設立境外公司避稅、逃稅,「早就該查了」。

資誠會計師吳偉臺指出,境外金融產品多樣性高,透過OBU帳戶又享有存款利息及結構型商品交易所得免稅的優惠,因此吸引國內的高資產者,透過境外免稅天堂設立紙上公司,再以法人的名義開立OBU帳戶進行投資理財,因而衍生「假外資」的問題。

曾銘宗說,金管會不希望銀行藉機將境內客戶「洗」到境外去,若金檢後發現違規,會依違反內稽內控來處分。

五、所得稅法修正草案政院拍板,兩稅合一制擬改為部分扣抵制

行政院日前通過「所得稅法」部分條文修正草案,檢討兩稅合一稅制,將「完全設算扣抵制」改為「部分設算扣抵制」,調整台灣境內居住個人股東獲配股利淨額的可扣抵稅額為原可扣抵稅額的半數。

財政部表示,為衡平租稅負擔,非台灣境內居住股東獲配股利淨額的可扣抵稅額中,屬加徵10%營利事業所得稅抵繳該股利淨額應扣繳稅額部分,也調整為現行規定的一半。

另外,為衡平獨資、合夥組織與公司組織在部分設算扣抵制度下的租稅負擔,規定獨資、合夥組織營利事業辦理結算、決算及清算申報時,應繳納全年應納稅額的半數;至於46萬家小規模的獨資、合夥,基於簡政便民考量,仍維持現行課稅制度。

財政部也指出,為適度減輕薪資所得者及特殊境遇家庭租稅負擔,備有配套措施,即提高薪資所得特別扣除額及身心障礙特別扣除額額度各2萬元。

值得一提的還有,綜合所得稅稅率結構也面臨修正,課稅級距將由五級調整為六級,其中,增加部份為綜合所得淨額超過1,000萬元部分,適用45%稅率規定,財政部認為,可藉此適度提升高所得者對社會的回饋,以達量能課稅及適度縮小貧富差距目標。

六、兩岸租稅協議,還得再等等-財部:一旦生效,台資企業稅負成本將大降,惟簽署前須取得民眾、業界及立院共識

外界好奇,拖了五年的兩岸租稅協議,何時才要簽署?財政部國際財政司司長宋秀玲昨(19)日出席KPMG2014兩岸租稅協議論壇」時回應,未取得民眾、台商企業及立法院普遍共識前,還得再等等。

宋秀玲表示,兩岸租稅協議對影響所及的台籍勞工及台商來說,其實好處多多,舉例來說,未來簽訂協議後,台籍員工赴大陸短期工作,只要居留不超過183天且由台灣公司給付薪水,則可免徵大陸所得稅,大大減少納稅支出。對企業來說,租稅協議也可減輕企業過去因營業利潤、投資所得、財產交易所得及移轉訂價各方面的稅負。

宋秀玲表示,雖然好處這麼多,但如果沒讓民眾了解,協議就無法生效。

七、美肥咖條款 7月1確定上路-維京群島等避稅天堂已陸續簽署跨政府協議,我金融機構4/25前註冊可免懲罰性扣繳

因肥咖條款(FATCA),經常被形容為「避稅天堂」的英屬維京群島(BVI)近日已正式與美國國稅局完成跨政府協議(IGA)談判,未來將提供其金融機構中美國人的資產訊息;同時,之前因落實困難而一再延後的實施時程,也確定訂於今年71正式實施,不會再改。

肥咖條款生效在即,陳光宇表示,目前包括英屬蓋曼群島、英屬維京群島、根西島、曼島、澤西島、馬爾他、模里西斯、百慕達等過去被視為是「避稅天堂」的國家,現大多已簽訂跨政府協議;由此舉可見,美國政府是來真的,才會找上這些避稅天堂。

至於對國內金融機構的影響層面,陳光宇說,政府目前尚未簽署跨政府協議,但預估在425日前註冊可免扣繳的期限前,國內大型機構及金融集團會自行向美國進行註冊,以免遭處美國來源所得30%的懲罰性扣繳。

採「第一模式」的國家,與美國進行的是自動資訊交換,以政府作為中介,轉報帳戶資料至美國;採「第二模式」的國家則是當其中一方國家有要求的時候,才要求另一方國家在六個月內提出稅務資訊,且金融機構也需單獨與美國國稅局簽約。陳光宇指出,據他了解,在亞洲部分,台灣和香港將會採行第二模式,而南韓、中國大陸及新加坡等國則會採取第一模式。

*審計部

一、營利事業對員工醫藥費補助國稅局:合併員工薪資所得扣繳所得稅

營利事業對員工醫藥費或其他之補助給付,係營利事業對員工之補助費性質,屬於薪資所得中各種補助費之一種,應合併員工薪資所得扣繳所得稅。勞工因受職業災害而取得補償金,得免納所得稅。

惟勞工因受職業災害而受傷,公司依勞動基準法第59條第1款、第3款、第4款及勞動基準法施行細則第34條之1規定,補償其必需之醫療費用;又與勞工因遭遇職業災害,在醫療中不能工作,雇主依同法第59條第2款本文及同細則第30條、第31條各項規定,按其原領工資數額所給付之補償金,係屬損害賠償性質,勞工取得該項補償金,得依所得稅法第4條第1項第3款規定免納所得稅。

至於勞工因遭遇職業災害,經醫院診斷審定為喪失原有工作能力,雇主依勞動基準法第59條第2款但書及勞動基準法施行細則第32條規定,一次給付四十個月之平均工資之補償,同樣係屬損害賠償性質並得免納所得稅。

二、營利事業招待經銷商及客戶國內外旅遊費用 國稅局:應改按其他費用列支

營利事業與經銷商或客戶約定,以達到一定購銷數量或金額為招待旅遊的條件者,該營利事業招待經銷商或客戶國內外旅遊的費用,非屬「交際費」的範圍,而應按「其他費用」列支。

國稅局指出,依財政部101年10月31日台財稅字第10100105170號令規定,營利事業與經銷商或客戶約定,以達到一定購銷數量或金額,做為招待旅遊的條件者,該營利事業招待經銷商或客戶國內外旅遊的費用,非屬財政部69年4月19日台財稅第33171號令所定「交際費」範疇,應按「其他費用」列支,並應依所得稅法第89條第3項規定,列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單予納稅義務人。

三、公司借入款項支付利息一方面貸出款項不收利息 國稅局:利息支出將不予認定

營利事業所得稅查核準則第97條第11款規定,營業人一方面借入款項支付利息,一方面貸出款項而不收取利息,或收取利息低於所支付的利息,對於相當於該貸出款項支付的利息,不予認定。

國稅局特別提醒,營利事業如有一方面借入款項支付利息,一方面貸出款項卻不收利息或收取利息明顯低於所支付利息的情形,應於結算申報時自行調整利息支出;當無法查明數筆利率不同的借入款項,何筆係用以無息貸出時,則應依營利事業所得稅查核準則第97條第11款規定,按加權平均法求出的平均借款利率加以核算,民眾應特別注意,以免因不予認定,遭到剔除並補稅。

 

 

                                                                   

     平安喜樂

  品聯合會計師事務所

境外投資部 2014.04.19